Francia
SE APRUEBAN LOS NUEVOS TIPOS DE INTERÉS MÁXIMOS PARA REMUNERAR A LOS ACCIONISTAS
El pasado 29 de septiembre de 2022, el Ministerio de Finanzas francés publicó el tipo de interés trimestral TMP (taux moyen pratiqué), utilizado para el cálculo del límite anual del tipo de mercado de la deducibilidad de los intereses pagados a los accionistas.
Según la legislación francesa, las empresas pueden deducir los intereses pagados a los accionistas hasta el tipo medio TMP a lo largo de su ejercicio fiscal. Para las empresas con un ejercicio fiscal de 12 meses que finaliza entre el 30 de septiembre de 2022 y el 30 de diciembre de 2022, el tipo del interés es el siguiente:
Ejercicio fiscal que finaliza:
- Entre el 30 de septiembre de 2022 y el 30 de octubre de 2022: 1,66%.
- Entre el 31 de octubre de 2022 y el 29 de noviembre de 2022: 1,76%.
- Entre el 30 de noviembre de 2022 y el 30 de diciembre de 2022: 1,87%.
Por lo que respecta al ejercicio fiscal que finaliza entre el 31 de julio de 2022 y el 29 de septiembre de 2022, los contribuyentes pueden utilizar un tipo alternativo en lugar del tipo publicado el 30 de junio de 2022. El tipo alternativo es el siguiente:
Ejercicio fiscal que finaliza:
- Entre el 31 de julio de 2022 y el 30 de agosto de 2022: 1,45 (en lugar de 1,42).
- Entre el 31 de agosto de 2022 y el 29 de septiembre de 2022: 1,56 (en lugar de 1,49).
El tipo de interés medio aplicado por las instituciones financieras a los préstamos mencionados (TMP) es determinado por el Banco Central de Francia y publicado cada trimestre en el Diario Oficial. El límite anual del tipo de mercado se calcula sobre la base de los cuatro tipos TMP trimestrales aplicados durante el ejercicio del deudor.
Turquía
SE INCREMENTA SIGNIFICATIVAMENTE EL ÍNIDICE DE REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
El pasado 30 de septiembre de 2022, se publicó la Circular 61 mediante la cual se anuncia que el tipo de revalorización de activos para el tercer periodo (julio a septiembre de 2022) de pagos anticipados relativos al año fiscal 2022 se ha fijado en el 92,93%, frente al 61,12% del segundo periodo de pagos anticipados (abril a junio de 2022).
Los contribuyentes podrán revalorizar sus bienes inmuebles y empresariales incluidos en el inventario a partir del 31 de diciembre de 2021. Las plusvalías derivadas de la revalorización deben registrarse en una cuenta de fondo especial y pueden estar sujetas a un tipo impositivo del 2%.
Brasil
DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE LOS ADMINISTRADORES
El Tribunal Superior de Justicia se ha pronunciado sobre la deducibilidad, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de las cantidades abonadas a los administradores y consejeros cuando dichos pagos no se corresponden con una retribución fija mensual por la prestación de servicios.
La magistrada consideró que no es posible establecer requisitos y limitaciones de deducibilidad en el impuesto sobre la renta con base exclusivamente en el texto de una instrucción normativa, que está por debajo de la ley. En este sentido, estableció que no existe disposición legislativa federal alguna que imponga que los pagos realizados a los administradores, directores y consejeros deban ser fijos y mensuales para ser deducibles. La mayoría de los magistrados coincidieron con el ponente del caso.
La decisión no se dictó en la vía del recurso vinculante, pero, al indicar la posición del Tribunal Superior de Justicia sobre el asunto, puede influir en las decisiones de los tribunales inferiores para situaciones similares.
Bulgaria
SE APRUEBA LA NORMA QUE TRANSPONE LA DAC 7
El pasado 30 de septiembre de 2022, se publicó la normativa que regula la transposición de la DAC 7 en el ordenamiento jurídico interno de Bulgaria. Las medidas propuestas deberían entrar en vigor el 1 de enero de 2023.
El Ministerio de Finanzas ha publicado la aplicación de las disposiciones de la Directiva de modificación de la Directiva de 2011 sobre la cooperación administrativa (2021/514) (DAC7) en el Código de Procedimiento Fiscal y de la Seguridad Social.
Las principales modificaciones propuestas son las siguientes:
- Introducción de una obligación para los operadores de plataformas digitales de comunicar información sobre los vendedores que utilizan las plataformas para vender bienes y prestar determinados servicios.
- Introducción de auditorías conjuntas en cooperación con las autoridades competentes de otros Estados miembros de la UE, así como la aplicación de procedimientos específicos de protección de datos.
México
SE PUBLICA LA NUEVA LISTA DE CONTRIBUYENTES QUE HAN REALIZADO OPERACIONES FICTICIAS
La Administración Tributaria actualiza la lista definitiva de contribuyentes que se presume que han realizado operaciones inexistentes o ficticias.
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) actualizó el listado definitivo de contribuyentes que se presume que han realizado operaciones inexistentes de acuerdo con el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.
De acuerdo con el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, las facturas emitidas por dichos contribuyentes no producen efectos fiscales. Por lo tanto, las personas físicas y jurídicas que utilizaron dichas facturas para determinar su obligación fiscal deberán comprobar que efectivamente ocurrieron las operaciones correspondientes o presentar una declaración fiscal sustitutiva dentro de los 30 días siguientes a la publicación de las listas en el Diario Oficial.
SE APRUEBAN NUEVAS NORMAL QUE REDUCEN LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
El pasado 20 de septiembre de 2022, se publicó en el Boletín Oficial una Resolución que modificar la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio fiscal 2022.
El Servicio de Administración Tributaria ha fijado las condiciones y porcentajes para la reducción de sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones fiscales mexicanas.
De acuerdo con el nuevo reglamento, la reducción de sanciones no está disponible para los contribuyentes que no hayan presentado la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio fiscal concluido más reciente, ni para los contribuyentes que no hayan pagado el impuesto al que se refiere la sanción.
Las sanciones determinadas por la Administración tributaria se reducirán de acuerdo con los siguientes porcentajes, en función de la antigüedad de la sanción (es decir, el tiempo transcurrido entre la fecha de notificación de la resolución que impone la sanción y la fecha de presentación de la solicitud de reducción de la respectiva sanción):
| Tiempo transcurrido desde la fecha de imposición de la sanción | Reducción de las sanciones | Reducción de las sanciones de impuestos con retención |
| Hasta 1 año | 90% | 70% |
| Entre 1 y 2 años | 80% | 60% |
| Entre 2 y 3 años | 70% | 50% |
| Entre 3 y 4 años | 60% | 40% |
| Entre 4 y 5 años | 50% | 30% |
| Más de 5 años | 40% | 20% |
Si el contribuyente solicita el aplazamiento del pago de la cuota y los accesorios, o solicita fraccionar el pago, las sanciones se reducirán de acuerdo con los siguientes porcentajes:
| Tiempo transcurrido desde la fecha de imposición de la sanción | Reducción de las sanciones | Reducción de las sanciones de impuestos con retención |
| Hasta 1 año | 80% | 60% |
| Entre 1 y 2 años | 70% | 50% |
| Entre 2 y 3 años | 60% | 40% |
| Entre 3 y 4 años | 50% | 30% |
| Entre 4 y 5 años | 40% | 20% |
| Más de 5 años | 30% | 10% |
Otras reducciones similares se otorgan respecto de las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones administrativas establecidas en las disposiciones fiscales.
Perú
SE AMPLÍA EL PLAZO PARA IMPLANTAR EL NUEVO REGISTRO ELECTRÓNICO DE VENTAS Y COMPRAS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) ha ampliado las fechas a partir de las cuales los contribuyentes deberán implementar el nuevo Sistema Integrado de Registro Electrónico de Ventas y Compras (SIRE).
Las nuevas fechas a partir de las cuales los contribuyentes tendrán la obligación de implementar el SIRE son las siguientes:
- A partir de julio de 2023 (antes, octubre de 2022) para los contribuyentes que figuran en el Anexo 7 de la Resolución 112-2021/SUNAT.
- A partir de julio, agosto o septiembre de 2023 (antes, octubre, noviembre o diciembre de 2022) para los contribuyentes que, a partir de dichos meses, tengan la obligación de llevar los registros contables electrónicos a través del Programa de Libro Electrónico de la SUNAT (PLE-SUNAT).
- A partir de octubre de 2023 (antes, enero de 2023) para los contribuyentes que, al 30 de septiembre de 2023 (antes, 31 de diciembre de 2022), tengan la obligación de llevar el registro de ventas y el registro de compras de acuerdo con la Ley del IVA, y no estén comprendidos en las dos situaciones antes mencionadas.
La SUNAT dispuso estas normas a través de la Resolución de Superintendencia 000190-2022/SUNAT, publicada en el Diario Oficial el 28 de septiembre de 2022 y vigente desde el 29 de septiembre de 2022.
China
SE INCREMENTAN LOS INCENTIVOS FISCALES PARA APOYAR LA INVESTIGACIÓN FUNDAMENTAL
A partir del 1 de enero de 2022, las empresas que financien instituciones de investigación científica y tecnológica sin ánimo de lucro, universidades y fundaciones gubernamentales de ciencias naturales para la investigación básica (investigación fundamental) podrán solicitar una deducción adicional del 100% de los gastos reales en el cálculo de su renta imponible a efectos del Impuesto sobre Sociedades
Los nuevos incentivos fueron promulgados en el Anuncio del Ministerio de Finanzas y de la Administración Tributaria del Estado [2022] n.º 32, que también define las instituciones y universidades elegibles y la investigación básica.
El anuncio establece expresamente que el término “investigación básica” excluye la investigación básica realizada fuera de China y los estudios de ciencias sociales, artísticos, humanitarios y literarios.
DESGRAVACIONES EN LA VENTA DE ACTIVOS EN LA LIQUIDACIONES DE DEUDAS
Con el fin de apoyar a las instituciones financieras y a las empresas de gestión de activos financieros en la liquidación de las deudas en dificultades de los prestatarios, el Ministerio de Finanzas y la Administración Tributaria del Estado anunciaron varias desgravaciones fiscales aplicables en el período comprendido entre el 1 de agosto de 2022 y el 31 de julio de 2023.
- Impuesto sobre el Valor Añadido.
Las instituciones financieras del sector bancario y las empresas de gestión de activos financieros que son contribuyentes generales a efectos del IVA pueden, al calcular la base imponible del IVA sobre la enajenación de bienes inmuebles para la liquidación de deudas, optar por deducir el precio valorado en el momento de la adquisición del bien inmueble de cualquier producto de la venta y los gastos adicionales recibidos. El resultado después de la deducción está sujeto al IVA a un tipo del 9%.
Para la deducción, se requieren los documentos legales emitidos por los tribunales o un organismo de arbitraje y el vendedor no puede emitir una factura de IVA por la parte deducida de la transacción al comprador.
- Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados.
Las instituciones financieras y las empresas de gestión de activos financieros están exentas del impuesto sobre las escrituras en lo que respecta a la adquisición de activos en una liquidación de deudas.
Las medidas anunciadas sólo se aplican a los bienes inmuebles y a los activos utilizados para el pago de deudas en dificultades (incobrables) que han sido liquidadas mediante sentencias de los Tribunales o decisiones de una institución de arbitraje.
Kazajstán
SE APRUEBA UN NUEVO PLAN DE CONTROL FISCAL
En fechas recientes se ha aprobado el Decreto Presidencial n.º 1.005 de 10 de septiembre de 2022, mediante el cual se recogen las actuaciones de control fiscal de aplicación en los próximos años.
Las principales prioridades fiscales se resumen de la siguiente manera:
- Reforzar el control de los precios de transferencia, incluida la eliminación de la actual disposición de puerto seguro aplicable en determinadas transacciones.
- Introducir tipos impositivos progresivos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Evaluar los incentivos fiscales existentes y eliminar los regímenes fiscales no efectivos.
- Reforzar las medidas de administración fiscal, incluyendo la implementación de la digitalización total de los procedimientos de control fiscal y el seguimiento a distancia para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
- Mejorar el mecanismo de recaudación del Impuesto sobre el Valor Añadido, los Impuestos Especiales y el Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la experiencia internacional, incluida la de los países miembros de la Unión Euroasiática.
- Mejorar los regímenes fiscales actuales y la administración en el ámbito del uso del subsuelo y las transacciones offshore.
NUEVAS NORMAS FISCALES Y ADUANERAS PARA LAS MERCANCIAS IMPORTADAS DE CHINA Y TURQUÍA
El gobierno ha adoptado nuevas normas que se aplican a las mercancías importadas de China y Turquía. Las nuevas normas forman parte de un proyecto piloto y se aplican a los importadores que cumplan una serie de requisitos.
Todos los participantes en el proyecto serán clasificados como contribuyentes de bajo riesgo a efectos de la administración fiscal y aduanera. Se espera que el Comité de Ingresos del Estado aclare el funcionamiento de las normas en función del perfil de riesgo asignado a los participantes en el proyecto.
Para participar en el proyecto, un contribuyente residente debe celebrar un acuerdo de participación en el proyecto y cumplir ciertos criterios de elegibilidad. Los contribuyentes deben vender bienes importados en Kazajstán u otros países miembros de la Unión Económica Euroasiática a precios que no sean inferiores al valor en aduana declarado de los bienes y operar con sistemas de información contable digital.
Los importadores que cumplan los requisitos estarán exentos de los procedimientos de control aduanero en la frontera, como la eliminación de las inspecciones físicas, la verificación de los volúmenes y tipos de mercancías importadas, el análisis de la calidad de las mercancías y la realización de otras formas de examen aduanero. Los nuevos procedimientos funcionarán como un sistema de despacho aduanero de corredor verde.
Las nuevas normas se aplicarán a los contribuyentes que cumplan los requisitos desde el 1 de octubre de 2022 hasta el 31 de diciembre de 2025.
Ecuador
Las autoridades fiscales regulan las obligaciones de declaración de los beneficiarios finales.
El pasado 30 de septiembre de 2022, se publicó en el Boletín Oficial la Resolución N.º NAC-DGERCGC22-00000046, mediante la cual se regula la presentación de los beneficiarios finales de las personas jurídicas y de los regímenes jurídicos sujetos a control fiscal.
La Resolución establece que la obligación de presentación recae en el representante legal, administrador, agente fiduciario o protector de la persona o estructura jurídica. La información relativa al beneficiario final debe ser presentada ante el SRI, quien es la autoridad competente a cargo del Registro de Beneficiarios Finales. Además, esta Resolución desarrolla los criterios de identificación y verificación de los beneficiarios finales, así como las normas de obtención, acceso y mantenimiento de la información correspondiente.
Noruega
SE APRUEBA EL PROYECTO DE LEY QUE RECOGE LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA EL 2023
El Gobierno ha presentado el Proyecto de Presupuesto para 2023 que incluye, entre otras medidas fiscales, un aumento de la desgravación personal, una reducción de las cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de los contribuyentes y un aumento de los tipos impositivos para los tramos de rentas altas. El proyecto de presupuesto se centra en la responsabilidad y la equidad mediante una mejor distribución de los recursos.
Las principales medidas fiscales anunciadas en el Presupuesto 2023 son:
- Impuesto sobre Sociedades.
- Aplicación de un impuesto empresarial adicional del 5% para los ingresos superiores a 750.000 coronas noruegas.
- Aumento del tipo impositivo efectivo en el Impuesto sobre Sociedades de los recursos hidroeléctricos del 37% al 45%.
- Aplicación de una contribución por la venta de energía eólica e hidroeléctrica a precios altos, fijada en el 23% de los ingresos de energía que superen las 0,70 coronas noruegas por kWh.
- Reducción del tipo de renta exenta en las normas temporales aplicables a las empresas que paguen el Impuesto sobre el Petróleo, y reducción del tipo de renta libre del 17,69% al 12,4%.
- Supresión del tipo impositivo reducido sobre la electricidad para los centros de datos.
- Aumento de los impuestos sobre las emisiones de gases de efecto invernadero no incluidas en el régimen de comercio de derechos de emisión.
- Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Aumento de la desgravación personal de 58.250 NOK (en 2022) a 73.100 NOK. La desgravación personal suele ajustarse anualmente en función del salario, lo que significa que en 2023 la cantidad deducible debería haber sido de 60.700 NOK, mientras que la propuesta del Gobierno es de 73.100 NOK.
- Reducción de la cotización a la Seguridad Social en un 0,1% en 2023, lo que lleva al tipo del 7,9% (8% en 2022) para los asalariados y al tipo del 11,1% (11,2% en 2022) para los autónomos.
- Aumento de los tipos impositivos aplicables a los tramos fiscales 3, 4 y 5. Los tipos impositivos de estos tramos se incrementarán en un 0,1%, pasando a ser del 13,5%, 16,5% y 17,5% respectivamente. Mientras que los tipos de los primeros tramos (para las rentas más bajas percibidas) permanecerán inalterados. Así, los tramos impositivos propuestos para 2023 serán los siguientes
-
-
- Tramo 0: 0 – 198.350: 0,00%.
- Tramo 1: 198,350 – 279,150: 1,70%.
- Tramo 2: 279,150 – 644,700: 4,00%.
- Grupo 3: 644.700 – 969.200: 13,50%.
- Grupo 4: 969.200 – 2.000.000: 16,50%.
- Tramo 5: 2.000.000 y más: 17,50%
- Aumento de la cuantía deducible de la asignación sindical de 5.800 NOK a 7.700 NOK.
- Supresión de la deducción fiscal especial para las familias monoparentales. Hasta ahora, las familias monoparentales recibían ayudas tanto a través de una deducción fiscal como en forma de una prestación por hijos. Con la supresión de la deducción fiscal especial, las familias monoparentales empezarán a recibir importes más elevados por las prestaciones por hijos (de 1.054 a 2.016 coronas noruegas al mes).
- Supresión del descuento fiscal especial para los coches eléctricos utilizados por los empleados para fines privados. Así, los vehículos eléctricos recibirían el mismo trato que los demás vehículos a la hora de gravar los coches de empresa.
- Derogación de las deducciones fiscales de los costes de los trabajos de doctorado en una universidad o escuela superior noruega.
- Reducción de la deducción fiscal máxima de los ingresos por pensiones de 33.400 NOK a 33.250 NOK.
- Supresión del límite inferior de la deducción mínima estándar de los ingresos por pensiones. En 2022, el límite inferior era de 4.000 coronas noruegas.
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- Impuesto sobre el Patrimonio.
- Aumento de la valoración de las acciones y los inmuebles comerciales del 75% al 80% en el cálculo del impuesto sobre el patrimonio.
- Disminución del tipo de cálculo de los activos de explotación que se poseen directamente al 70%.
- Aumento del 0,95% al 1% del tipo impositivo para los activos de hasta 20 millones de coronas noruegas.
- Mantenimiento de la deducción mínima permitida en 1,7 millones de coronas noruegas (3,4 millones de coronas noruegas para los matrimonios).
- Mantenimiento del límite de 10 millones de coronas noruegas para la valoración de la vivienda habitual.
- Impuesto sobre el Valor Añadido.
- Aplicación del IVA en la venta de coches eléctricos con un precio superior a 500.000 coronas noruegas. De este modo, el importe excedente quedaría cubierto por el tipo general del impuesto sobre el valor añadido del 25%.
- Aplicación de una obligación general de IVA sobre las ventas de servicios prestados a distancia desde el extranjero.
- Aplicación de una norma de aplazamiento del pago del IVA en caso de litigio.
- Supresión de la exención del IVA para los servicios de noticias electrónicos.
Portugal
SE APRUEBA EL PROYECTO DE LEY QUE RECOGE LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA EL 2023
El Gobierno propone nuevas medidas para aumentar los ingresos y reducir los impuestos.
El pasado 10 de octubre de 2022, el Gobierno presentó al Parlamento su proyecto de Ley que recoge los Presupuestos Generales para 2023.
Entre los cambios propuestos en el presupuesto destacan los siguientes:
- Las rentas y ganancias de los criptoactivos pasan a ser imponibles por primera vez en la legislación fiscal portuguesa.
- Se modifican los tramos de renta individual.
| Base imponible (EUR) | Tipo (%) | Parte deducible (EUR) |
| Hasta 7.479 | 14.5 | 0,00 |
| A partir de 7.479 – 11.284 | 21 | 486,14 |
| A partir 11.284 – 15.992 | 26.5 | 1.106,73 |
| A partir 15.992 – 20.700 | 28.5 | 1.426,65 |
| A partir 20.700 – 26.355 | 35 | 2.772,14 |
| A partir 26.355 – 38.632 | 37 | 3.299,12 |
| A partir 38.632 – 50.483 | 43.5 | 5.810,25 |
| A partir 50.483 – 78.834 | 45 | 6.567,33 |
| A partir 78.834 | 48 | 8.932,68 |
- Las familias con más de un hijo pueden recibir mayores deducciones en el IRPF.
- Un aumento de los tipos de la exención fiscal parcial especial sobre las rentas del trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia obtenidas en los 5 primeros años de trabajo tras la conclusión de los estudios para los jóvenes trabajadores de entre 18 y 26 años.
- Algunas disminuciones con respecto a los tipos de las retenciones fiscales.
- Una exclusión de hasta 1.000 euros del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ingresos anuales derivados de la venta de excedentes de energía producidos para el autoconsumo o por pequeñas unidades de producción.
- Las pérdidas del Impuesto de Sociedades pueden deducirse ahora durante un periodo de tiempo ilimitado, según condiciones específicas.
- El tipo impositivo reducido del 17% que se aplica actualmente a los primeros 25.000 euros de la base imponible de las pequeñas y medianas empresas se aplicará a los primeros 50.000 euros de la base imponible de las empresas de pequeña y mediana capitalización.
- Se introdujo un régimen extraordinario para ayudar a las empresas con mayores costes de consumo de electricidad y gas.
- Se introdujo también un régimen extraordinario para las empresas agrícolas.
