República Checa
SE APRUEBA LA LEY QUE REGULA LA IMPOSICIÓN MÍNIMA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El parlamento ha aprobado la Ley de transposición de la Directiva sobre imposición mínima (2022/2523).
La Ley entrará en vigor el próximo 31 de diciembre de 2023 (excepto la norma UTPR, que lo ha hecho el 31 de diciembre de 2024).
Alemania
SE APRUEBA UN PROYECTO DE LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA ELUSIÓN FISCAL Y LA COMPETENCIA FISCAL DESLEAL
El 30 de noviembre de 2023, el Ministerio de Hacienda publicó el proyecto de directrices oficiales sobre la aplicación del proyecto de Ley de lucha contra la elusión fiscal y la competencia desleal en materia tributaria que había entrado en vigor el 1 de julio de 2021.
El proyecto de Ley tiene por objeto impedir que las personas físicas y jurídicas mantengan o establezcan relaciones comerciales con países y territorios no cooperativos a efectos fiscales (“incluidos en la lista negra”) mediante la introducción de medidas administrativas y de derecho fiscal sustantivo específicas. Estas medidas van desde la denegación de la deducibilidad de los gastos empresariales relacionados con transacciones con entidades residentes en jurisdicciones incluidas en la lista negra hasta la denegación de la desgravación en la fuente en virtud de los convenios fiscales para las empresas con accionistas individuales residentes en jurisdicciones incluidas en la lista negra que posean directa o indirectamente una participación superior al 10% en la empresa que solicita la desgravación en la fuente.
El proyecto de Ley también contempla otras medidas, como la ampliación de los requisitos de información y las obligaciones de cooperación para las personas y empresas que hacen negocios con entidades residentes en jurisdicciones incluidas en la lista negra.
Turquía
PROYECTO DE LEY ÓMNIBUS EN PROFUNDIDAD: LAS NUEVAS NORMAS AMPLÍAN LAS EXENCIONES DEL IVA E INTRODUCEN TASAS DE PARTICIPACIÓN PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS IMPUESTOS
El parlamento ha recibido una Ley Ómnibus que amplía, entre otras cosas, el periodo de aplicación de determinadas exenciones del IVA e introduce una tasa de participación que se cobrará por compartir información relacionada con los impuestos.
A continuación, se resumen las medidas más importantes en materia de procedimiento e IVA:
Ampliación del plazo de aplicación de determinadas exenciones del IVA
El proyecto de Ley Ómnibus amplía del 31 de diciembre de 2023 al 31 de diciembre de 2028 el periodo de aplicación de las siguientes exenciones del IVA:
- Exención del IVA para la entrega de bienes y servicios a quienes realicen proyectos bajo el modelo de construcción-explotación-transferencia y para la construcción de instalaciones sanitarias y educativas a cambio de su arrendamiento.
- Exención del IVA para la transferencia y entrega de sistemas de transporte ferroviario urbano, como metro, tranvía, teleférico, telesilla y funicular, junto con sus líneas, estaciones, terminales de pasajeros y paradas, así como las instalaciones, accesorios o partes complementarias relacionadas, entre el Ministerio de Transportes, Asuntos Marítimos y Comunicaciones, los municipios y sus organizaciones afiliadas.
- Exención del IVA para la transferencia y entrega de bienes inmuebles al Instituto de la Seguridad Social en virtud del artículo 41 transitorio de la Ley nº 5510, y la transferencia y entrega de estos bienes inmuebles por el Instituto de la Seguridad Social (incluidas las ventas realizadas en subasta).
Cuota de participación
Según el artículo 15 del proyecto de Ley Ómnibus, se aplicará una tasa de participación por compartir información fiscal con terceros, incluidas personas físicas o jurídicas.
Las cuotas de participación se calcularán en función de los datos compartidos por la Administración Tributaria para cada trimestre del año natural. Las cuotas de participación se notificarán a los declarantes antes de que finalice el mes siguiente al trimestre. Los contribuyentes deberán abonar las cuotas de participación antes de que finalice el mes siguiente a la notificación.
Polonia
POLONIA AMPLÍA EL PLAZO PARA PRESENTAR LA DOCUMENTACIÓN SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA HASTA EL 31 DE ENERO DE 2024
El Ministerio de Hacienda ha ampliado el plazo de presentación de la documentación sobre precios de transferencia hasta el 31 de enero de 2024 para los contribuyentes con plazos comprendidos entre el 30 de noviembre de 2023 y el 31 de diciembre de 2023.
República Eslovaca
EL GOBIERNO APRUEBA EL PROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA SOBRE IMPOSICIÓN MÍNIMA
El gobierno eslovaco ha aprobado un proyecto de Ley por el que la Directiva sobre imposición mínima (2022/2523) deberá transponerse a la legislación eslovaca a partir del 31 de diciembre de 2023.
Portugal
SE APRUEBAN LOS PRESUPUESTOS PARA EL AÑO 2024 CON INCIDENCIA EN VARIOS IMPUESTOS
El 29 de noviembre de 2023, el parlamento portugués aprobó los Presupuestos Generales del Estado para 2024 con enmiendas relativas a:
- Impuesto sobre Sociedades.
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Impuesto sobre el Valor Añadido y demás impuestos indirectos.
- Derechos de timbre.
Algunas de las medidas más destacables son las siguientes (entre otras):
Impuesto sobre Sociedades
- Se amplía la exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales a las plusvalías derivadas de la venta de terrenos destinados a la construcción al Estado, Comunidades Autónomas, entidades locales y entidades públicas empresariales del sector de la vivienda, con el fin de incentivar la venta de terrenos no utilizados, permitir la construcción por entidades públicas y una mayor oferta pública de viviendas.
- Aumento del límite de deducción de los gastos financieros de 2 a 4 millones de euros.
Los cambios en el IRPF incluyen beneficios fiscales para los expatriados y un aumento de las deducciones fiscales
- Incremento de 40 euros en la cuantía a deducir de la retención mensual calculada sobre los rendimientos del trabajo, aplicable a quienes sean titulares de un contrato de arrendamiento de vivienda habitual debidamente inscrito y no perciban un salario mensual superior a 2.700 euros.
- Aumento de la deducción por alquiler de vivienda habitual de 502 EUR a 600 EUR.
- Creación de una norma transitoria para la cuantía de la deducción aplicable a los perceptores de rentas cuyo grado de incapacidad era anteriormente de al menos el 60% pero que, como consecuencia de la renovación de un certificado polivalente, han visto reducido este nivel al 20%, lo que les permite ver su deducción reducida gradualmente durante un periodo de 4 años.
- Aumento de la deducción fiscal de los gastos de alquiler de los estudiantes desplazados de 300 a 400 EUR.
- Deducción fiscal del 30% del IVA soportado en actividades deportivas y gimnasios.
- Con respecto a los incentivos fiscales para la adquisición de acciones por los empleados (en virtud de los cuales sólo el 50% de los beneficios están sujetos a impuestos en algunos casos), se aclara que los ingresos procedentes de planes de acciones percibidos por los empleados se consideran rendimientos del trabajo a efectos fiscales.
- Se amplía la exención del IRPF a las ganancias derivadas de la venta de suelo edificable al Estado, Comunidades Autónomas, entidades locales y entidades públicas empresariales del sector de la vivienda, con el fin de incentivar la venta de suelo no utilizado, permitir la construcción por entidades públicas y una mayor oferta pública de viviendas.
Ampliación de los tipos reducidos del IVA a determinados productos
- Aplicación del tipo reducido de IVA (6%) a:
- Pastas de pescado a base de atún, caballa y sardinas.
- Clases sobre materias escolares o de enseñanza superior impartidas en centros de enseñanza.
- Adquisición, mantenimiento y reparación de dispositivos, maquinaria y otros equipos diseñados exclusiva o principalmente para captar y utilizar energía solar, eólica y geotérmica y otras formas alternativas de energía.
- Sillas y asientos adecuados para el transporte de niños en bicicleta.
- Aplicación del tipo medio del IVA (13%) a los aceites vegetales una vez que finalice la exención temporal del IVA aplicable hasta el 31 de diciembre de 2023.
- Otros impuestos indirectos:
- Impuesto sobre envases: exención fiscal para los envases fabricados con materiales reciclados.
- Impuesto sobre el alcohol: autorización para la aplicación de un tipo impositivo inferior a las bebidas espirituosas adquiridas en la región autónoma de Madeira.
- Exención del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en todas las operaciones realizadas por la Dirección General del Tesoro y Finanzas.
- Exención del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados en las operaciones para ampliar el plazo o refinanciar la deuda en los préstamos para adquisición de vivienda.
Costa Rica
COSTA RICA ACTUALIZA LA ESCALA APLICABLE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE CARA AL AÑO 2024
El ejecutivo ha publicado las escalas aplicables de cara al ejercicio 2024 a efectos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Impuesto sobre Sociedades
Los siguientes tramos impositivos y tipos se aplican a las empresas con ingresos brutos anuales inferiores a 120.582.000 CRC. El tipo aplicable a las empresas con ingresos brutos anuales superiores a 120.582.000 CRC será del 30%.
| BASE HASTA (CRC) | CUOTA INTEGRA (CRC) | RESTO BASE HASTA (CRC) | TIPO APLICABLE (%) |
| Hasta | 0,00 | 5.687.000,00 | 5% |
| 5.687.000,00 | 284.350,00 | 8.532.000,00 | 10% |
| 8.532.000,00 | 568.850,00 | 11.376.000,00 | 15% |
| 11.376.000,00 | 995.450,00 | En adelante | 20% |
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (escala aplicable sobre rendimientos del trabajo)
| BASE HASTA (CRC) | CUOTA INTEGRA (CRC) | RESTO BASE HASTA (CRC) | TIPO APLICABLE (%) |
| Hasta | 0,00 | 929.000,00 | 0% |
| 929.001,00 | 0,00 | 1.363.000,00 | 10% |
| 1.363.001,00 | 43.399,90 | 2.392.000,00 | 15% |
| 2.392.001,00 | 197.749,75 | 4.783.000,00 | 20% |
| 4.783.001,00 | 675.949,55 | En adelante | 25% |
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (escala aplicable a los rendimientos de actividades económicas):
| BASE HASTA (CRC) | CUOTA INTEGRA (CRC) | RESTO BASE HASTA (CRC) | TIPO APLICABLE (%) |
| Hasta | 0,00 | 4.127.000,00 | 0% |
| 4.127.001,00 | 0,00 | 6.164.000,00 | 10% |
| 6.164.00,00 | 203.699,90 | 10.281.000,00 | 15% |
| 10.281.001,00 | 821.249,75 | 20.605.000,00 | 20% |
| 20.605.001,00 | 2.886.049,55 | En adelante | 25% |
Las personas físicas que obtengan ingresos (por cuenta ajena y por cuenta propia) tienen derecho a las siguientes deducciones de carácter familiar:
- 760 CRC anuales por cada hijo a cargo, siempre que sea menor de edad (o que realicen “estudios superiores” cuando sean menores de 25 años), y por los dependientes discapacitados.
- 440 CRC anuales para el cónyuge (si no está separado legalmente), siempre que ambos cónyuges sean contribuyentes. El crédito fiscal sólo puede ser solicitado por uno de ellos.
Las nuevas escalas aplicables en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicarán desde el 1 de enero de 2024.
Francia
LAS AUTORIDADES FISCALES PUBLICAN DIRECTRICES ADICIONALES SOBRE LAS NORMAS DAC7, INCLUIDAS LAS SANCIONES
El 13 de diciembre de 2023, las autoridades fiscales publicaron directrices adicionales sobre las nuevas obligaciones de información aplicables a los operadores de plataformas (DAC7) a partir del 1 de enero de 2024.
Las directrices adicionales aclaran las sanciones aplicables a los operadores de plataformas que incumplan la normativa, además de las directrices publicadas el 11 de enero de 2023.
En virtud del artículo 1736 (apartado XI) del Código General Tributario, los operadores de plataformas pueden ser objeto de una sanción de hasta 50.000 euros si no cumplen:
- Con sus obligaciones de información.
- Facilitar a sus clientes (vendedores y proveedores de servicios) el resumen de la información transmitida a las autoridades fiscales.
- Tratar los datos de las personas conforme a la Ley.
Las directrices prevén distintas escalas de sanciones en función del tipo de infracción (presentación tardía, inexactitudes, etc.) y del comportamiento del operador de la plataforma (corrección sin requerimiento previo o no de las infracciones).
Las sanciones para los operadores de plataformas que presenten sus declaraciones fuera de plazo varían en función de los incumplimientos anteriores en los últimos 3 años: 0 euros por el primer incumplimiento, hasta 5.000 euros por el segundo, hasta 15.000 euros por el tercero y hasta 50.000 euros por el cuarto.
Si una plataforma no presenta ninguna declaración, la sanción puede ser de hasta 10.000 euros por el primer incumplimiento (para el año en curso y los 3 últimos años), 25.000 euros por el segundo incumplimiento y 50.000 euros por el tercero.
Por lo que respecta a las inexactitudes o la falta de información en las declaraciones presentadas dentro de plazo, la sanción por inexactitud/omisión es de 10 EUR si se corrigen sin requerimiento previo y de 20 EUR en caso contrario, hasta los límites máximos indicados anteriormente para las declaraciones fuera de plazo/no presentadas.
El incumplimiento de la obligación de facilitar información a los clientes da lugar a una sanción de hasta 10.000 euros por el primer incumplimiento (en el año en curso y los 3 anteriores), 20.000 euros por el segundo y 50.000 euros por el tercero.
Las directrices también indican el procedimiento de baja que puede aplicarse a los operadores de plataformas establecidos fuera de la Unión Europea tras un periodo de 3 meses después de una segunda solicitud formal emitida por las autoridades fiscales.
Austria
SE APRUEBA UN PROYECTO DE LEY PARA TRANSPONER LA DIRECTIVA QUE REGULA EL SEGUNDO PILAR
El 14 de diciembre de 2023, el Parlamento aprobó el proyecto de Ley sobre la aplicación de la Directiva de tributación mínima (2022/2523) que garantiza una tributación mínima global para los grupos multinacionales y los grandes grupos nacionales en la Unión Europea y las normas del segundo pilar de la OCDE.
Dinamarca
SE MODIFICA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Una amplia mayoría del parlamento ha acordado una reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La reforma garantiza que los contribuyentes daneses con rentas bajas y medias puedan conservar una mayor parte de su salario, mientras que los de rentas más altas verán incrementada la carga fiscal.
Cabe destacar las siguientes medidas, entre otras:
Aumento de la deducción por prestación general de empleo
Todas las personas que trabajan por cuenta ajena en Dinamarca pueden aplicarse una deducción por prestación general de empleo. Esta deducción aumentará, ya que el tipo de la deducción pasará del 10,65 % al 12,30 % en 2025, mientras que la deducción máxima se eleva de 44 800 DKK a 51 700 DKK. Esto supondrá un beneficio fiscal máximo de unas 1.750 DKK para una familia con un solo ingreso y de 3.500 DKK para una familia con dos ingresos. En 2026, el tipo seguirá aumentando hasta el 12,75 % y la deducción máxima hasta 56 200 DKK, lo que supondrá un beneficio fiscal máximo para una familia con ingresos dobles de 5 700 DKK y de 2 900 DKK para una familia con ingresos únicos en comparación con 2023.
Aumento de la deducción adicional de empleo para familias monoparentales
Las familias monoparentales pueden deducir una prestación adicional por empleo. A partir de 2025, esta desgravación aumentará del 6,25 % al 11,5 %, con lo que la deducción máxima pasará de 24 400 DKK a 44 900 DKK. Esto supondría un beneficio fiscal máximo adicional para las familias monoparentales de 5.100 DKK en comparación con 2023.
Introducción de una nueva deducción adicional por empleo para las personas mayores
Para incentivar a los trabajadores próximos a la jubilación a seguir activos en el mercado laboral, se está implantando una deducción de empleo para mayores. Esta deducción se aplicará a las personas cuya pensión estatal se inicie en los próximos 2 años. Se introducirá progresivamente hasta alcanzar un beneficio fiscal máximo de unas 3.800 DKK anuales en 2030, además del subsidio de empleo ordinario con respecto al año 2023.
Introducción de bonificaciones para jóvenes sin estudios ni empleo
A partir de 2026, se dedicará una asignación anual de 55 millones de coronas danesas a bonificaciones para jóvenes vulnerables de entre 25 y 29 años. El programa se centrará en las personas sin estudios, que no estén estudiando y que sufran un desempleo prolongado. El objetivo es incentivar a este grupo demográfico para que se integre en el mercado de trabajo.
Modificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre Sucesiones
En el caso de herencias de familiares directos, se aplica un tipo impositivo del 15 % y una deducción general de 321 700 DKK. Para las herencias que vayan a personas ajenas a la familia directa, incluidos los hermanos, se impone un tipo adicional del 25%. A partir de 2026, la base de deducción aumentará a 348.000 DKK; en 2029, volverá a aumentar a 375.000 DKK. Además, a partir de 2027, el tipo adicional del 25% ya no se aplicará a los hermanos.
Dinamarca
SE APRUEBA LA LEY QUE REGULA LA IMPLANTACIÓN DEL SEGUNDO PILAR
Dinamarca ha promulgado la Ley nº 1535/2023, por la que se incorpora al ordenamiento jurídico interno la Directiva del Segundo Pilar (Directiva sobre imposición mínima (2022/2523).
Argelia
SE APRUEBAN UNA SERIE DE MEDIDAS FISCALES QUE AFECTAN A DIVERSOS IMPUESTOS
El gobierno ha publicado las principales medidas fiscales de la Ley de Presupuestos del Estado para el año 2024. La Ley prevé numerosas disposiciones que afectan a los precios de transferencia, las concesiones de bienes estatales y las cuestiones aduaneras.
A continuación, se resumen algunas de las principales medidas (entre otras):
Introducción de la nueva obligación de declarar los precios de transferencia
Se introduce la obligación para las empresas establecidas en Argelia de presentar anualmente una declaración en línea sobre los precios de transferencia según un modelo que elaborará la Administración del Estado.
Medidas relacionadas con los procedimientos fiscales
- Los intereses de demora quedarán exentos si la deuda tributaria principal se paga antes del 31 de diciembre de 2024 (amnistía fiscal).
- Se incorpora una nueva disposición que permite a los contribuyentes que liquiden sus deudas tributarias pendientes durante más de 4 años (antes del 31 de diciembre de 2024) beneficiarse de una exención de los intereses de demora aplicados al principal más las sanciones. Cabe señalar que la exención no se aplica a los contribuyentes que cometan fraude, tal como se define en la normativa fiscal local.
Medidas aduaneras
Se introducen modificaciones relacionadas con los derechos de aduana, con el fin de controlar los precios de mercado de los productos de consumo de primera mano.
Argentina
SE INCREMENTA EL IMPUESTO SOBRE LA COMPRA DE DIVISAS PARA PAGAR LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
El gobierno ha aumentado el Impuesto sobre las Compras de Divisas con el fin de:
- El pago de los servicios de flete y transporte prestados por no residentes en relación con las importaciones a Argentina y las exportaciones desde este país.
- Pago de la importación de mercancías.
En ambos casos, el tipo aumenta al 17,5% (antes 7,5%).
Quedan excluidas del impuesto las importaciones de bienes como los alimentos básicos y los códigos relacionados con la energía o los combustibles (clasificados con sus respectivos códigos arancelarios según la Nomenclatura Común del Mercosur (NCM)).
El decreto se publicó en el Boletín Oficial el 13 de diciembre de 2023 y es aplicable a las compras de divisas realizadas a partir de esa fecha.
Brasil
SE APRUEBA MODIFICACIONES DE ÍNDOLE FISCAL
El Congreso ha publicado el texto de la Enmienda Constitucional 132 (CE 132), que introduce la Ley de Reforma Fiscal en el sistema tributario brasileño centrándose en la imposición del consumo.
Tras su aprobación por el Senado, el proyecto de reforma constitucional 45/2019 debió ser sometido a una nueva aprobación de la Cámara de Diputados, la cual se obtuvo el 15 de diciembre de 2023 con 371 votos favorables.
La CE 132 debería simplificar el sistema fiscal mediante la sustitución de los impuestos actuales (es decir, el impuesto sobre los productos industrializados (IPI), los impuestos sobre el volumen de negocios (PIS/PASEP, PIS-Importación, COFINS y COFINS-Importación), el IVA estatal (ICMS) y el impuesto sobre los servicios (ISS)) por una estructura dual de IVA que grave los bienes, los servicios y los derechos.
Así, la CE 132 pretende sustituir los impuestos actuales por una contribución sobre bienes y servicios (CBS), un IVA recaudado a nivel federal, y un impuesto sobre bienes y servicios (IBS), un IVA recaudado conjuntamente a nivel estatal y municipal. Además, se aplicará un impuesto especial (IS) a los bienes que puedan dañar la salud o el medio ambiente.
Algunos de los resultados positivos esperados incluyen la eliminación de la acumulación, que actualmente existe en los sistemas IPI e ICMS, y en las contribuciones PIS y COFINS, debido a las diversas restricciones a los créditos fiscales previstas en sus respectivas legislaciones.
Además, la reforma deberá eliminar la competencia fiscal entre estados y municipios, y dar lugar a la armonización de la legislación fiscal, ya que el SII se regirá por una Ley complementaria federal, lo que sin duda será uno de los logros más importantes, ya que deberá promover la tan deseada seguridad jurídica que buscan los contribuyentes.
Otro impacto positivo previsto será la reducción de las obligaciones accesorias y, en consecuencia, la disminución de los costes administrativos para las empresas.
También es importante destacar el mantenimiento de los beneficios de la Zona Franca de Manaus y la mejora del régimen simplificado de tributación nacional (Simples Nacional) para las pequeñas empresas, sin cambios en los tipos impositivos para las empresas que opten por este régimen, pero con la garantía de que se concederán créditos IBS y CBS en la adquisición de bienes y servicios.
El nuevo sistema también ampliará la base imponible del SBC y el SII para abarcar no sólo los bienes y servicios, sino también las transacciones con activos intangibles (derechos), una medida importante para las entidades receptoras de ingresos debido al crecimiento de la economía digital.
Por último, el nuevo sistema debería prever un sistema de devolución de dinero para las familias con bajos ingresos.
A pesar de la promulgación de la CE 132, la adopción real de la reforma fiscal depende de la aprobación de Leyes complementarias que regulen e implementen aún más el sistema. El Congreso debería, por tanto, iniciar los trabajos para aprobar dichas Leyes en el próximo semestre.
Rumanía
SE APRUEBA LA LAY QUE TRASPONE LA DIRECTIVA SOBRE LA IMPOSICIÓN MÍNIMA
La Cámara de Diputados aprobó la Ley para la aplicación de la Directiva sobre imposición mínima (2022/2523) el 19 de diciembre de 2023. Para ser promulgada (mediante publicación en el Boletín Oficial), la Ley debe ser promulgada posteriormente mediante Decreto Presidencial.
SE MODIFICA LA NORMA QUE REGULA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La Ordenanza Gubernativa de Urgencia nº 115/2023, publicada en el Boletín Oficial del Estado nº 1139, regula determinadas medidas fiscales-presupuestarias en los ámbitos del gasto público, la consolidación fiscal, la lucha contra la evasión fiscal, la modificación y complementación de algunos actos normativos, así como la ampliación de determinados plazos. A continuación, se resumen las principales modificaciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas, que entrarán en vigor el 1 de enero de 2024.
- Introducción de una deducción a tanto alzado del 20% para calcular la renta de alquiler imponible. Rumanía ya ha suprimido la deducción a tanto alzado del 40% que existía anteriormente para estos ingresos a partir del 1 de enero de 2023.
- Permitir a los contribuyentes trasladar las pérdidas registradas por las personas físicas que obtengan ingresos de actividades independientes calculados con cifras contables, ingresos procedentes de derechos de propiedad intelectual y actividades agrícolas cuyos ingresos se calculen con cifras contables, silvicultura y pesca durante 5 años, dentro del límite del 70% del importe total. En la actualidad, estas pérdidas pueden trasladarse íntegramente al ejercicio siguiente durante 7 años consecutivos.
- Permitir a los contribuyentes compensar durante 5 años las pérdidas netas derivadas de la transmisión de valores y cualesquiera otras operaciones con instrumentos financieros (incluidos los derivados) y de la transmisión de oro financiero, con el límite del 70% del importe total. Actualmente, las pérdidas procedentes de estas fuentes pueden compensarse durante 7 años con las ganancias procedentes de las mismas fuentes.
- Supresión de las exenciones de (i) las cantidades abonadas por el empresario para la educación temprana de los hijos de los trabajadores y (ii) la diferencia favorable entre el interés preferencial negociado y el interés practicado en el mercado, para préstamos y depósitos. Dichos gastos pasan a estar exentos dentro del límite del 33% del salario base mensual.
- Suprimir la exención de la indemnización por teletrabajo, dentro del límite de 400 RON al mes y dentro del 33% del salario mensual de la persona en cuestión.
- Exención de los abonos por la utilización de instalaciones deportivas con fines deportivos/de mantenimiento físico/profilácticos/terapéuticos, a cargo de los empresarios, dentro del límite de 100 EUROS al año por trabajador (disminución con respecto a los 400 EUROS al año por trabajador actuales).
Países Bajos
SE APRUEBAN MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL IMPOUESTO SOBRE SOCIEDADES Y AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Tras la aprobación del Plan Fiscal 2024, el Ministerio de Hacienda publicó el 20 de diciembre de 2023 una nota de prensa con los cambios fiscales más importantes para 2024.
A continuación, se resumen los aspectos más importantes de las modificaciones aprobadas:
Impuesto de sociedades
Además de la introducción de la Directiva sobre fiscalidad mínima, el único cambio se refiere al requisito de capital mínimo para los bancos. La deuda de los bancos no podrá superar el 89,4% (antes 91%) del total del balance.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Los tipos impositivos básicos para las personas físicas son los siguientes:
| Base imponible | Impuesto sobre el importe superior | Tipo impositivo (%) |
| Hasta 75.518 | 27.919 | 36,97 |
| Más de 75.518 | 49,50 | |
- Los tipos impositivos para las personas jubiladas nacidas en 1946 o después son los siguientes:
| Base imponible | Impuesto sobre el importe superior | Tipo impositivo (%) | ||
| Hasta 38.098 | 7.265 | 19,07 | ||
| 38.098 | – | 75.518 | 21.099 | 36,97 |
| Más de 75.518 | 49,50 | |||
*Para este grupo de contribuyentes, hasta esta cuantía, las cotizaciones a la Seguridad Social se aplican a un tipo reducido (9,75% en lugar de 27,65%).
- Los tipos impositivos para las personas físicas nacidas antes de 1946 son los siguientes:
| Base imponible | Impuesto sobre el importe superior | Tipo impositivo (%) | ||
| Hasta 40.021 | 7.632 | 19,07 | ||
| 40.021 | – | 75.518 | 20.755 | 36,97 |
| Más de 75.518 | 49,50 | |||
*Para este grupo de contribuyentes, hasta esta cuantía, las cotizaciones a la Seguridad Social se aplican a un tipo reducido (9,75% en lugar de 27,65%).
- Primas del seguro general de la Seguridad Social:
| Tipo de seguro | Tasa (%) |
| Seguro de vejez (AOW) | 17,90 |
| Seguro del cónyuge superviviente (ANW) | 0,10 |
| Cuidados de larga duración (WLZ) | 9,65 |
Las cotizaciones generales a la Seguridad Social se calculan sobre la base de un importe máximo de 38.098 euros.
- Rebajas de tasas:
| Tipo de bonificación | Importe para personas menores de 65 años | Importe para personas de 67 años o más |
| Bonificación máxima de la tasa general para ingresos de hasta 24.812 euros | 3.362 | 1.735 |
| Bonificación máxima de la cotización al empleo para ingresos de hasta 39 957 euros | 5.532 | 2.854 |
| Bonificación combinada para padres trabajadores con hijos a su cargo por ingresos de hasta 31.837 euros | 2.950 | — |
- Rentas del ahorro y la inversión:
Para el impuesto sobre el rendimiento atribuido a los rendimientos del ahorro y de las inversiones (casilla 3) para 2024 se aplica un importe exento de 57.000 euros (el doble para las personas casadas y las parejas de hecho). El rendimiento atribuido al ahorro y a las deudas es del 1,03% y del 2,47% para el cálculo de las liquidaciones provisionales. El rendimiento atribuido a otros bienes será del 6,04%. El rendimiento atribuido se gravará a un tipo del 36%.
- Deducción de intereses hipotecarios:
Los intereses hipotecarios pueden deducirse a un tipo del 36,97%.
Incentivos fiscales
- Deducción por inversión:
| Inversión | Deducción (% o euros) | ||
| Hasta 2.800 | 0 | ||
| 2,800 | – | 67,765 | 28% |
| 67,765 | – | 129,194 | 19.535 |
| 129,194 | – | 387,580 | 19.535 euros menos el 7,56% del exceso sobre 129.194 euros |
| Más de 387.580 | 0 | ||
- Deducción por inversión medioambiental
La deducción por inversión en medio ambiente es del 45%, 36% o 27% según el tipo de inversión. La inversión mínima debe ser de 2.500 euros y la inversión máxima considerada es de 50 millones de euros.
- Deducción por inversión en energía:
La deducción por inversión en energía es del 40% en caso de una inversión de al menos 2.500 euros y una inversión máxima de 149 millones de euros.
- Deducción por actividades de I+D:
La deducción por actividades de I+D asciende a 15.551 euros. Esta cantidad se incrementa en 7.781 euros para los empresarios que (i) no fueron empresarios en uno de los 5 años anteriores, y (ii) no solicitaron la deducción más de dos veces.
- Exención para las pequeñas y medianas empresas (PYME):
La exención para las PYME es del 13,31% de los beneficios.
- Deducción de Autónomos:
La deducción máxima es de 3.750 euros.
Polonia
SE APRUEBA MODIFICACIONES PARA TRANSPONER LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA
El 1 de enero de 2024 entrarán en vigor las disposiciones que estipulan el mecanismo del impuesto mínimo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades polaco. Estaba previsto que el impuesto mínimo entrara en vigor el 1 de enero de 2022, pero las disposiciones se aplazaron primero a 2023 y posteriormente a 2024.
Inicialmente, el impuesto mínimo estaba destinado a las empresas que registraran pérdidas o una rentabilidad inferior al 1%. En las disposiciones modificadas posteriormente, la rentabilidad se aumentó al 2%. El tipo del impuesto mínimo se ha fijado en el 10%.
República Eslovaca
SE APRUEBAN MODIFICACIONES PARA TRANSPONER LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA
La República Eslovaca ha publicado en el Boletín Oficial el proyecto de Ley de transposición de la Directiva sobre imposición mínima a la legislación eslovaca con efecto a partir del 31 de diciembre de 2023.
Chile
SE APRUEBA UN PROYECTO DE LEY PARA CREAR UN REGISTRO DE BENEFICIARIOS EFECTIVOS
El Gobierno chileno ha presentado al Congreso un proyecto de Ley que propone la creación de un Registro Nacional de Personas Beneficiarias Finales.
Según el proyecto de Ley, el registro contendría información relativa a los “beneficiarios finales” de personas jurídicas, fondos de inversión y otras entidades con o sin ánimo de lucro que posean una participación igual o superior al 10% del capital o de los derechos de voto.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) sería la entidad encargada de crear y administrar el registro
Los datos del beneficiario efectivo que se incluirán en el registro son los siguientes:
Los datos del beneficiario efectivo que se incluirán en el registro son los siguientes:
- Nombre y apellidos.
- Fecha de nacimiento.
- Número de identidad.
- Nacionalidad.
- Domicilio.
- Residencia.
- Datos de contacto, es decir, número de teléfono y correo electrónico.
- Confirmación de si el contribuyente es una persona políticamente expuesta;
- Naturaleza de la participación en la entidad.
- Porcentaje de participación.
- Fecha a partir de la cual la persona cumple los requisitos.
La información permanecería al menos 10 años en el registro
La información deberá ser proporcionada al SII dentro de los 15 días siguientes a la obtención del número de identificación tributaria o al inicio formal de actividades de la entidad. El plazo para comunicar cualquier modificación de la referida información es de 3 días desde que el administrador tenga conocimiento de cualquier cambio.
La sanción por omitir informar al registro o por no mantener actualizada la información oscila hasta 1.500 UTA (Unidades Tributarias Anuales), lo que equivale aproximadamente a 1.317.712 USD. Si la información es maliciosamente falsa o si se oculta o destruye, la persona puede ser condenada a prisión.
Italia
SE APRUEBAN LOS PRESUPUESTOS PARA EL 2024
Italia ha publicado en el Diario Oficial la Ley de Presupuestos para 2024, que incluye varias modificaciones fiscales, entre ellas la prórroga de las medidas para reducir la presión fiscal sobre los asalariados y el aplazamiento de la entrada en vigor del impuesto sobre el consumo de productos de plástico desechables (impuesto sobre el plástico) y del impuesto sobre las bebidas azucaradas.
Las principales medidas fiscales son las siguientes:
- Introducción de una nueva desgravación fiscal para las inversiones en nuevos activos empresariales cualificados en instalaciones productivas situadas en el sur de Italia.
- Ampliar el régimen de exención de las participaciones para cubrir las plusvalías de participaciones cualificadas en entidades residentes, realizadas por entidades no residentes sujetas al impuesto de sociedades. Esto se aplica a las entidades residentes en un Estado miembro de la UE o en un país del EEE que permita un intercambio adecuado de información con Italia.
- Gravar las prestaciones en especie en manos de un trabajador por cuenta ajena únicamente cuando su importe supere los 1.000 euros o, si el trabajador tiene hijos a su cargo, los 2.000 euros.
- Disminución al 5% del tipo impositivo sustitutivo sobre las primas vinculadas a los incrementos de productividad, calidad, eficiencia e innovación percibidas por los trabajadores cualificados de empresas privadas.
- Aumentar al 26% el tipo impositivo sustitutivo sobre las rentas derivadas de inmuebles residenciales, con excepciones.
- Reducir hasta un 7% las cotizaciones a la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta ajena que reúnan los requisitos necesarios para cubrir las prestaciones de jubilación, invalidez y cónyuge supérstite, siempre que se cumplan determinadas condiciones.
- Disminución a 70 EUROS del valor mínimo de los bienes adquiridos en Italia para aplicar el régimen de exportación al por menor.
- Por la que se modifican los tipos del impuesto sobre el valor añadido (IVA) aplicables a las entregas de productos de higiene femenina y de puericultura.
- Aumentar al 1,06% el tipo normal del impuesto sobre bienes inmuebles situados en el extranjero (imposta sul valore degli immobili situati all’estero, IVIE).
- Aumentar al 0,4% el tipo del impuesto sobre los activos financieros mantenidos en el extranjero (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero, IVAFE) con respecto a los activos financieros mantenidos en una jurisdicción considerada de régimen fiscal privilegiado.
- Aplazar la entrada en vigor del impuesto sobre los plásticos al 1 de julio de 2024.
- Aplazar la entrada en vigor del impuesto sobre el azúcar al 1 de julio de 2024.
La Ley nº 213 de 30 de diciembre de 2023, Ley de Presupuestos para 2024, fue publicada en el Boletín Oficial nº 303 de 30 de diciembre de 2023, Suplemento Ordinario nº 40. La Ley entró en vigor el 1 de enero de 2024.
SE APRUEBAN MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El pasado 30 de diciembre de 2023 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto Legislativo nº 216 de 30 de diciembre de 2023, por el que se aplica una reforma fiscal en la tributación de las personas físicas y se introducen otras medidas relativas al impuesto sobre la renta.
A continuación, se resumen las principales medidas fiscales introducidas por el Decreto Legislativo:
- Para el ejercicio fiscal 2024, se aplican los tipos progresivos del impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPEF) que figuran en el cuadro siguiente.
|
Ingresos |
Tasa (%) |
| Hasta 28.000 | 23% |
| 28,001 – 50,000 | 35% |
| Más de 50.000 | 43% |
- La deducción por rendimientos del trabajo asciende a 1.955 euros (anteriormente, 1.880 EUROS) para las personas físicas cuya base imponible no supere los 15.000 EUROS para el ejercicio fiscal 2024.
- Las personas físicas cuya base imponible no supere los 15.000 euros podrán percibir una cantidad a tanto alzado no imponible de 1.200 euros para el ejercicio fiscal 2024 si la cuantía bruta del IRPEF calculada con respecto a sus rendimientos del trabajo supera la cuantía de la deducción por rendimientos del trabajo reducida en 75 euros.
- El importe de la deducción por determinados gastos enumerados se reduce en 260 euros para el ejercicio fiscal 2024 para las personas físicas con una base imponible superior a 50.000 euros (para este cálculo, los ingresos derivados de viviendas ocupadas por sus propietarios no se incluyen en la base imponible). Los gastos enumerados son los siguientes
- Gastos para los que se concede una desgravación fiscal del 19%, salvo los gastos médicos subvencionables.
- Contribuciones a partidos políticos.
- Las primas pagadas por seguros contra catástrofes naturales para determinados bienes inmuebles que cumplen los requisitos.
- Para el ejercicio fiscal 2024, el coste del personal de nueva contratación con contrato indefinido se incrementa en un importe igual al 20% (30% para determinados colectivos específicos de trabajadores desfavorecidos o vulnerables) del coste imputable al incremento del empleo de las empresas beneficiarias. El coste atribuible al aumento del empleo es igual al importe más bajo entre (i) el coste real de personal para las nuevas contrataciones y (ii) el aumento global del coste de personal en comparación con el de 2023. No obstante, el incentivo sólo se concederá cuando el número total de empleados con contrato indefinido al final del ejercicio fiscal 2024 sea superior al número medio de empleados con contrato indefinido en el ejercicio fiscal 2023.
- Se suprime, con efectos a partir del ejercicio fiscal 2024, el régimen que preveía una bonificación para el capital de las empresas.
