Australia
RESOLUCIÓN DE LA AGENCIA TRIBUTARIA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: PRÉSTAMO INTRAGRUPO
El Tribunal Federal Plenario ha emitido una importante resolución (caso Singapore Telecom Australia Investments Pty Ltd v. Commissioner of Taxation [2024] FCAFC 29 de 8 de marzo de 2024) en materia de precios de transferencia, en la que se trata la modificación de condiciones en los préstamos intragrupo.
Los criterios expuestos por el Tribunal se resumen en los siguientes puntos:
- Como regla general las normas sobre precios de transferencia deben aplicarse sobre una base anual, y no considerando el acuerdo en su conjunto a lo largo de varios años.
- Específicamente para el préstamo objeto de análisis, el acuerdo en cuestión tenía la naturaleza de financiación a vendedores y, por lo tanto, debería valorarse como tal, y no como una transacción del mercado de deuda. Asimismo, al fijar el precio del acuerdo de financiación a proveedores, debe incluirse la garantía de la empresa matriz sin comisiones de garantía explícitas, ya que el contribuyente la incluyó al fijar el precio de la transacción como si de una transacción del mercado de deuda se tratase.
Queda por ver si el contribuyente decide presentar una solicitud de autorización especial ante el Tribunal Superior (es decir, para el recurso final).
República Eslovaca
SE PROPONEN REFORMAS DE ÍNDOLE FISCAL PARA EL EJERCICIO 2024
El Ministerio de Finanzas ha preparado un proyecto de ley en el que se prevén reformas en áreas estructurales clave.
El proyecto se basa en el Reglamento 1466/97 de la UE y en el Reglamento 2021/241 de la UE. Las principales medidas que contempla el proyecto de ley en cuestión son las siguientes, entre otras:
- Mejora de la eficacia en la recaudación del IVA: se plantea una definición clara del concepto de fraude fiscal en relación con las alertas de software, de manera que sea más sencillo evaluar la participación en el fraude.
- Racionalización de los procesos de cobro de impuestos impagados.
- Remisión electrónica de las facturas por parte de los contribuyentes (eFactura). La República Eslovaca se prepara para la implantación de un sistema de carácter electrónico de remisión de facturas por parte de los contribuyentes.
Estas medidas responden a la necesidad de la República Eslovaca de afrontar los siguientes retos que se le plantean:
- Mejorar la calidad de los servicios (atención telemática) y apoyar un enfoque orientado al cliente en la Administración Tributaria.
- Necesidad de ofrecer a los contribuyentes una Administración moderna. Para ello se prevén medidas como la inserción de códigos QR en los documentos tributarios que permitan reducir el número de errores en el pago de impuestos, tasas o multas por parte de los contribuyentes. Los primeros documentos con un código QR se enviarán a los contribuyentes en mayo/junio de 2024.
Asimismo, se prevé implantar un sistema de “precumplimentación” de las declaraciones de IRPF de los contribuyentes que tengan rendimientos del trabajo. De esta manera, se busca facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
Por otro lado, el Ministerio de Finanzas está preparando un anteproyecto de ley, que modificaría la Ley de Intercambio Automático de Información sobre Cuentas Financieras con el objetivo de aplicar la Directiva de modificación de la Directiva de 2011 sobre cooperación administrativa (2023/2226) (DAC8).
La preparación del proyecto de ley también se basa en el marco global acordado para el intercambio automático de información sobre criptoactivos (CARF) y la norma común revisada para la comunicación de información sobre cuentas financieras (CRS), que fue adoptada por la OCDE en 2023.
El proyecto de ley introducirá la obligación de que los proveedores de servicios de criptoactivos notifiquen a las autoridades fiscales la información sobre los criptoactivos utilizados con fines de pago e inversión, que las autoridades fiscales, como autoridad competente, intercambiarán con otros Estados miembros de la UE y Estados contratantes.
El ámbito de aplicación del intercambio automático de información sobre cuentas financieras también se ampliará para incluir el dinero electrónico y las monedas digitales de los bancos centrales de acuerdo con el SIR revisado.
Japón
SE APRUEBAN MODIFICACIONES DE ÍNDOLE FISCAL PARA EL EJERCICIO 2024
Japón ha aprobado un paquete de reformas que abarca diversos ámbitos fiscales e incluye las siguientes medidas relacionadas con el Impuesto sobre Sociedades y la fiscalidad internacional:
- Introducción de incentivos fiscales para promover la producción nacional en cinco sectores estratégicos: semiconductores, vehículos eléctricos, acero ecológico, productos químicos ecológicos y combustibles de aviación sostenibles.
- Introducción de una nueva exención fiscal que proporcione una deducción adicional para los ingresos procedentes de la propiedad intelectual.
- Cierta reducción de las deducciones asociadas a la investigación y el desarrollo.
- Ampliar las obligaciones de información para aplicar el Marco de Información sobre Criptoactivos (CARF) y las enmiendas a la Norma Común de Información (CRS) propuestas por la OCDE.
- La introducción del llamado “régimen de plena responsabilidad del IVA”, por el que los operadores de plataformas digitales intermedias, en lugar de los vendedores extranjeros, pasan a ser plenamente responsables del IVA en las transacciones digitales transfronterizas a consumidores japoneses.
República Checa
PRECIOS DE TRANSFERENCIA. CANON POR CESIÓN DE BIENES INTANGIBLES
Las autoridades fiscales de la República Checa observan que las empresas utilizan activos intangibles, como marcas comerciales o productos de software, para trasladar sus beneficios fuera de la República Checa. Lo consiguen vendiendo estos activos en el extranjero a precios mínimos o nulos y cobrando después al propietario checo original sustanciosos derechos de licencia por su uso.
Actualmente estas prácticas están siendo analizadas con especial atención por parte de las autoridades fiscales de la República Checa.
Lituania
SE PROPONEN TIPOS IMPOSITIVOS PREFERENCIALES PARA LOS EXTRAJEROS RESIDENTES
Se ha propuesto una reducción de los tipos impositivos aplicables a determinados extranjeros residentes fiscales en Lituania.
Según el proyecto de ley, los extranjeros que hayan superado con éxito el examen de lengua estatal lituana se beneficiarían de tipos reducidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Concretamente, se aplicarían tipos impositivos del 10% (frente al 15%) y del 15% (frente al 20%) para las personas que cumplan los requisitos. Estos tipos reducidos serían aplicables previa presentación de los justificantes dentro del primer año siguiente a la fecha de superación del examen estatal de idiomas.
El objetivo es favorecer la integración de los extranjeros en la sociedad lituana y fomentar una mayor adopción de la lengua lituana. Actualmente, no se aplica ninguna medida de desgravación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a los extranjeros clasificados como residentes fiscales lituanos.
Si se aprueban, estas medidas entrarían en vigor el 1 de enero de 2025.
Polonia
SE APRUEBA EL PROYECTO DE LEY SOBRE LA TRANSPOSICIÓN DEL DAC7
El 9 de abril de 2024, el Consejo de Ministros adoptó un proyecto de ley por el que se modifica la Ley de Intercambio de Información en Materia Fiscal con Otros Países, para transponer a la legislación nacional la Directiva de modificación de la Directiva de 2011 sobre cooperación administrativa (2021/514) (DAC7).
El proyecto de ley obliga a los operadores de plataformas digitales a recopilar, verificar y notificar información sobre los vendedores que utilicen sus plataformas para actividades comerciales que incluyan el alquiler de bienes inmuebles, la prestación de servicios personales, la venta de bienes y el alquiler de cualquier medio de transporte. Los vendedores de bienes pequeños y ocasionales, que hayan realizado menos de 30 transacciones de este tipo y cuya remuneración total por estas transacciones no supere el equivalente a 2.000 euros en un año determinado, están exentos de la obligación de informar.
Unión Europea
SE PROPONE APLICAR EN EL EJERCICIO 2025 LA DIRECTIVA SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El 10 de abril de 2024, el pleno del Parlamento Europeo aprobó el dictamen sobre la Propuesta de directiva sobre precios de transferencia (Directiva TP), instando a una aplicación más rápida.
Aunque en general la apoya, el Parlamento Europeo recomienda, entre otros, los siguientes cambios a la propuesta de la Comisión:
- Una aplicación más rápida: el dictamen aprobado exige a los Estados miembros que apliquen la Directiva sobre PT a nivel nacional antes del 31 de diciembre de 2024, con medidas pertinentes aplicables a partir del 1 de enero de 2025 (en lugar del 1 de enero de 2026).
- Alineación con las directrices internacionales: el dictamen hace hincapié en la alineación con las últimas directrices de la OCDE sobre precios de transferencia, incluidos el Importe A y el Importe B del Primer Pilar para las normas simplificadas sobre precios de transferencia. Además, reconoce la relevancia potencial de las futuras directrices de la ONU.
- Documentación normalizada y transparencia: el dictamen aboga por la armonización de las normas de documentación sobre precios de transferencia en toda la UE para reducir la carga que supone el cumplimiento de las normas y, al mismo tiempo, aumentar la transparencia y mitigar los riesgos de elusión fiscal.
- Restablecimiento del foro de expertos: propuesta para restablecer el Foro Conjunto de la UE sobre Precios de Transferencia y renombrarlo como Foro Europeo sobre Precios de Transferencia – EFTP, compuesto por representantes de los Estados miembros, contribuyentes, académicos y sociedad civil para proporcionar asesoramiento experto.
- Supervisión parlamentaria: mayor participación parlamentaria como observador en las negociaciones internacionales sobre las Directrices de Precios de Transferencia.
- Referencia a la propuesta BEFIT: reconocimiento de la actual Business in Europe: Marco para la imposición sobre la renta (BEFIT) propuesta y revisión de la aplicación de la Directiva PT tras la puesta en marcha de BEFIT
Los próximos pasos incluyen la transmisión del dictamen del Parlamento Europeo al Consejo para su consideración, seguida de la adopción del acto definitivo por parte de los Estados miembros.
Brasil
SE ESTABLECEN LAS CONDICIONES QUE DEBEN DE DARSE PARA REGULARIZAR DEUDAS FISCALES RELACIONADAS CON SUBVENCIONES A LA INVERSIÓN
La Hacienda Federal ha establecido condiciones para que los contribuyentes regularicen las deudas fiscales relacionadas con las subvenciones a la inversión.
De acuerdo con la Instrucción Normativa 2.184/2024, los contribuyentes que deseen regularizar voluntariamente esas deudas (siempre que aún no hayan sido cobradas oficialmente por la Receita Federal) pueden optar por hacerlo:
- Pagar la deuda consolidada con un descuento del 80% si el pago se realiza en 12 plazos.
- Pagar al menos el 5% de la deuda consolidada en cinco plazos, y el resto de la deuda, con una reducción del 50%, en hasta 60 plazos.
- Pagar al menos el 5% de la deuda consolidada en cinco plazos, y el resto de la deuda, con una reducción del 35%, en hasta 84 plazos.
Los contribuyentes pueden adherirse a estos plazos del 10 de abril de 2024 al 30 de abril de 2024 para las deudas relacionadas con hechos ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2022, y del 10 de abril de 2024 al 31 de julio de 2024 para los hechos ocurridos a partir de 2023.
Australia
NUEVAS NORMAS DE SUBCAPITALIZACIÓN
El Parlamento australiano ha aprobado el Proyecto de Ley de Enmienda de las Leyes del Tesoro de 2023, que modifica las normas de subcapitalización y exige a las empresas públicas australianas que divulguen información sobre sus filiales a partir del 1 de julio de 2023.
Los cambios clave de las normas incluyen la sustitución de la prueba de puerto seguro basada en el valor de los activos del contribuyente por una prueba de ratio fija basada en el EBITDA, la sustitución de la prueba de apalancamiento mundial por una nueva prueba de ratio de grupo, una nueva prueba de endeudamiento externo con terceros y nuevas normas de creación de deuda.
Las nuevas normas de subcapitalización se vienen aplicando en general desde el 1 de julio de 2023, mientras que las normas de creación de deuda se aplicarán a partir del 1 de julio de 2024.
Países Bajos
SE PUBLICA UN PROYECTO DE LEY DE MODIFICACIONES FISCALES PARA EL EJERCICIO 2025
Se han publicado las medidas que el gobierno prevé incluir en el proyecto de ley de medidas fiscales para el ejercicio 2025 (asimismo, implicará la modificación de varias leyes relacionadas con diversos impuestos).
Las principales medidas que el gobierno prevé incluir en el proyecto de ley son las siguientes, entre otras:
- Una enmienda para evitar el uso no intencionado de la exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales aplicable en la permuta de parcelas rurales.
- Introducción de una medida para las entidades inmobiliarias que alquilen inmuebles a terceros para combatir el fraccionamiento de préstamos con el fin de evitar la no deducibilidad de los intereses en virtud de la medida de reducción de beneficios.
- Una medida para facilitar una fusión simplificada entre empresas hermanas.
- Una disposición de indexación para elevar el umbral a partir del cual se aplica el tipo máximo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, junto con una medida para limitar un aumento previamente acordado de dicho umbral.
- Ajustes en los procedimientos de recurso para la deducción por inversiones medioambientales y la amortización acelerada para inversiones medioambientales.
- Cambios en la Ley de Recaudación de Impuestos y en la Ley de Pensiones para aplicar las decisiones del TJUE sobre la transferencia transfronteriza de los derechos de pensión acumulados.
- Ajustes relativos a la coincidencia entre las disposiciones sobre compensación de pérdidas y los beneficios procedentes de la condonación de deudas para evitar que los créditos por condonación sean gravados en estos casos.
- Una disminución de la exención en el Impuesto sobre Sociedades para las PYME al 12,3% a partir de 2025.
- Modificación del régimen probatorio de sujeción del Impuesto sobre Sociedades debido a la introducción del impuesto mínimo del 15%.
- Enmiendas a la exención de la retención sobre dividendos del artículo 4.a) de la Ley de Retención de Impuestos sobre Dividendos para facilitar las posibilidades de recurso.
Otros proyectos de ley que el gobierno tiene previsto presentar para su aprobación parlamentaria el próximo año son:
- Un proyecto de ley sobre las revisiones de oficio.
- Un proyecto de ley sobre las facilidades de sucesión empresarial para combatir los abusos.
- Un proyecto de ley para endurecer el Impuesto sobre el CO2 de la industria para la financiación de medidas climáticas.
El conjunto de medidas fiscales que el gobierno propone anualmente recibe el nombre de “El Plan Fiscal”. Consiste en un conjunto de proyectos de ley que plantean modificaciones en diversos impuestos.
Portugal
SE PLANTEAN DIVERSAS MEDIDAS DE ÍNDOLE FISCAL
Tras las elecciones generales celebradas el 10 de marzo de 2024, el nuevo gobierno ha anunciado un plan para reducir la carga fiscal de las personas físicas y las empresas.
Aunque las propuestas no tienen un carácter definitivo y no se han hecho públicas de forma íntegra, el gobierno se ha comprometido a adoptar las siguientes medidas, entre otras:
- Reducir gradualmente el tipo del Impuesto sobre Sociedades (CIT) hasta el 15% (actualmente es del 21%) en los próximos 3 años.
- Reducir los tipos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) entre un 0,5% y un 3%, centrándose en los tramos de renta de la clase media.
- Aplicar desgravaciones fiscales para fomentar el ahorro.
- Eximir del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados la adquisición de bienes inmuebles por personas físicas de hasta 35 años en la medida en que estén destinados a ser utilizados como vivienda habitual del comprador.
- Eliminar las sanciones sobre las actividades de alquiler a corto plazo (recientemente promulgadas por el gobierno anterior).
- Adoptar incentivos para hacer frente a la crisis de vivienda y fomentar la construcción de vivienda nueva.
Estas medidas deben considerarse como una declaración de intenciones del nuevo gobierno. El calendario de aplicación se determinará en los próximos meses. Además, dado que el nuevo gobierno no tiene mayoría en el parlamento, la aprobación de las medidas anteriores no está garantizada y estará sujeta a negociaciones con el resto de partidos políticos.
Colombia
SE ANALIZAN LAS CLÁUSULAS DE NMF EN LOS TRATADOS FISCALES CON CHILE, ESPAÑA Y SUIZA
El Tribunal Supremo Administrativo ha concluido que la disposición de nación más favorecida (NMF) de los tratados tributarios suscritos por Colombia con Chile, España y Suiza no se activó con la entrada en vigor del Tratado sobre el Impuesto de Renta entre Colombia y el Reino Unido (2016), confirmando la posición expresada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en la Sentencia 0191 de 2020.
En virtud del Tratado sobre el Impuesto sobre la Renta entre Colombia y el Reino Unido (2016), los pagos por servicios técnicos, asistencia técnica y servicios de consultoría no están incluidos en la definición de “regalías” prevista en el artículo 12. Por lo tanto, al cumplirse las condiciones para la activación de la cláusula NMF en los tratados tributarios firmados por Colombia con Canadá, la República Checa, México y Portugal, este tipo de pagos ya no se tratan como regalías, sino como beneficios empresariales en virtud del artículo 7.
El Tribunal Supremo Administrativo estableció que, en relación con los tratados tributarios suscritos por Colombia con Chile, España y Suiza, no se cumplían las condiciones para la activación de la disposición NMF. En estos casos, la activación de la disposición NMF está sujeta a una exención o reducción del tipo impositivo acordado para los cánones en un tratado fiscal posterior, y como el Tratado entre Colombia y el Reino Unido (2016) no prevé un tipo impositivo reducido ni una exención, la cláusula NMF no puede activarse.
A esta conclusión llegó el Tribunal Supremo Administrativo (Consejo de Estado), en la Decisión nº 25411 de 4 de abril de 2024, que recientemente se ha hecho pública.
