Reino Unido
SE INCREMENTA EL TIPO DE INTERÉS DE LOS PRÉSTAMOS OTORGADOS A LOS EMPLEADOS
El Tesoro británico ha aprobado una normativa que aumentará el tipo de interés oficial de los préstamos entre empleador y empleado para el ejercicio fiscal 2023/24, aplicable a partir del 6 de abril de 2023. En concreto, el tipo de interés oficial pasa del 2% al 2,25%.
El tipo de interés oficial es la referencia para calcular si un empleado tendrá que pagar el impuesto sobre la renta por un préstamo benéfico proporcionado por su empleador. Si el asalariado no paga intereses por dicho préstamo o los paga a un tipo inferior al tipo oficial, deberá tributar en el IRPF por la diferencia entre ambos. Por ejemplo, el tipo de interés oficial para 2022/23 es del 2%.
Si un empleado recibe de su empresa un préstamo sin intereses de 50.000 GBP durante todo el año, deberá pagar el impuesto sobre la renta por 1.000 GBP (50.000 GBP al 2%). Los préstamos que en total sean inferiores a 10.000 GBP durante el año o que se utilicen para un fin subvencionable están exentos del impuesto.
Bélgica
PROPUESTA DE UNA IMPORTANTE REFORMA FISCAL
El pasado 2 de marzo de 2023, se publicó un documento sobre la primera fase de una importante reforma fiscal que, entre otras cosas, introduciría un impuesto mínimo para las empresas multinacionales (EMN), estimularía las inversiones y recortaría el Impuesto sobre las Rentas de las Personas Físicas para crear un sistema fiscal más justo y moderno.
A continuación, se resumen los puntos más importantes de la propuesta de reforma:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Aumento de la asignación básica.
- Aplicación del tipo del 45% para rentas superiores a 60.000 euros (actualmente el tipo del 45% se aplica a una renta superior a 46.440 euros).
- La bonificación por trabajo, introducida para fomentar el empleo de las rentas bajas, se suprimiría más lentamente.
- La posibilidad de transferir parte de los ingresos del trabajo al cónyuge que no trabaja se eliminaría progresivamente en un plazo de 20 años.
- Supresión de la facilidad de pago de la pensión alimenticia e introducción de una definición clara de coparentalidad.
- Aumento de las facilidades fiscales para las familias monoparentales.
- Aumento de la prestación por cuidado de hijos.
- Reforma del régimen de opciones sobre acciones.
- Introducción de una medida de apoyo fiscal a las pensiones complementarias.
Impuesto sobre Sociedades.
- Introducción de un Impuesto sobre Sociedades mínimo para las empresas multinacionales.
- Medidas para evitar la doble imposición de los beneficios de las entidades del grupo.
- Transformación de la exención por participación de una deducción en una exención.
- Aumento de la deducción por inversiones sostenibles.
- Ampliación de la deducción fiscal por I+D a las inversiones sostenibles.
- Reforma de la deducción por innovación mediante una aclaración de la definición de propiedad intelectual.
Otras medidas.
- Simplificación de la declaración de la renta.
- Digitalización del flujo de facturación.
- Duplicación de la tributación anual de las cuentas de valores cuyo valor supere el millón de euros.
- Aumento de la seguridad jurídica de las resoluciones anticipadas concedidas a las empresas.
- Sustitución de los dos tipos reducidos de IVA (actualmente del 6% y el 12%) por un único tipo reducido del 9%.
- Introducción de un tipo de IVA del 0% para las entregas de verduras, frutas, medicamentos, pañales y otros productos para la protección de la higiene íntima; y el transporte público.
- Mantenimiento de un tipo del 6% para la electricidad, el gas natural, el agua corriente y la calefacción de uso doméstico.
- Aplicación de un tipo de IVA reducido permanente para la demolición y reconstrucción de edificios.
Brasil
NUEVAS NORMAS EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El Gobierno ha regulado la opción de aplicar las nuevas normas de precios de transferencia establecidas por la Medida Provisional 1152/2022 a las operaciones vinculadas realizadas en el año natural 2023.
Como antecedente, la Medida Provisoria 1152/2022 proporcionó nuevas reglas de precios de transferencia alineadas con las Directrices de la OCDE en diciembre de 2022, que tienen por objeto determinar la base para el cálculo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas (IRPJ) y la Contribución Social sobre la Renta Neta (CSLL) de las personas jurídicas domiciliadas en Brasil que realicen operaciones vinculadas con partes vinculadas en el extranjero. La aplicación de la Medida Provisoria 1152/2022 es opcional para el año calendario 2023 y obligatoria a partir de 2024.
Teniendo en cuenta lo anterior, a través de la Instrucción Normativa 2132/2023, el gobierno reguló el ejercicio de la opción para que los contribuyentes anticipen los efectos de la Medida Provisoria 1152/2022 al año calendario 2023.
Así, el proceso para optar irrevocablemente por esta opción deberá realizarse en el periodo comprendido entre el 1 de septiembre de 2023 y el 30 de septiembre de 2023 mediante la apertura de un proceso digital a través del Portal del Centro Virtual de Servicios (Portal e-CAC) y adjuntando el plazo de opción contenido en el Anexo de la Instrucción Normativa 2132/2023.
Colombia
DESCRIPCIÓN DE CUANDO UN TRABAJADOR A DISTANCIA GENERA UN ESTABLECIMIENTO PERMAMENTE
La Dirección de Impuestos Nacionales (DIAN) ha establecido que para determinar si las actividades desarrolladas por un empleado a distancia en Colombia crean un establecimiento permanente (EP), de acuerdo con la normatividad interna, dichas actividades no deben ser preparatorias o auxiliares, es decir, deben formar parte de la actividad esencial, significativa o principal de la sociedad extranjera.
Adicionalmente, para determinar que las actividades desarrolladas en el país por un empleado a distancia crean un EP para una sociedad extranjera, dicho empleado debe tener habitualmente facultades o ejecutar actos o acuerdos vinculantes para la sociedad.
La DIAN se remite a los párrafos 59 y 60 de los Comentarios al artículo 5 del Modelo de Convenio de la OCDE (2017). La DIAN señaló que, para determinar si la sociedad extranjera tiene un EP en el país, se debe analizar si las actividades desarrolladas en un lugar fijo de negocios constituyen una parte esencial y significativa de las actividades de la sociedad. Adicionalmente, la DIAN explicó que las actividades preparatorias están encaminadas a la ejecución de las actividades esenciales y significativas de la empresa y generalmente se realizan con anterioridad a otra actividad durante un corto período de tiempo. Las actividades auxiliares generalmente sirven de apoyo a otras actividades y no requieren la utilización de una parte importante de los activos o del personal de la empresa.
Lituania
SE INCREMENTA EL UMBRAL DE REGISTO DEL IVA
El parlamento lituano ha propuesto modificar la Ley del IVA con el objetivo de incrementar el umbral que establece la obligatoriedad de registrarse a efectos del IVA.
Según la propuesta del parlamento, el umbral para registrarse como contribuyente del IVA en Lituania se incrementaría a 65.000 euros. Actualmente, los contribuyentes en Lituania están obligados a registrarse como sujetos pasivos del IVA si su volumen de negocios por la venta de bienes y/o servicios durante los últimos 12 meses naturales supera los 45.000 euros.
De aprobarse, las modificaciones entrarían en vigor el 1 de enero de 2024.
Unión Europea
SE PRESENTAN LAS ORIENTACIONES DE LA POLÍTICA FISCAL PARA EL EJERCICIO 2024
El pasado 8 de marzo de 2023, la Comisión Europea publicó una Comunicación al Consejo sobre orientaciones de política fiscal para 2024. Esta Comunicación tiene por objeto orientar a los Estados miembros sobre la coordinación de las políticas fiscales para 2024, que deben garantizar la sostenibilidad de la deuda a medio plazo y promover un crecimiento sostenible e integrador en todos los Estados miembros.
Con la Comunicación, la Comisión invita especialmente a los Estados miembros a:
- Incluyan en sus programas de estabilidad y convergencia la forma en que sus planes fiscales garantizarán el respeto del valor de referencia del 3% del PIB para el déficit, así como una reducción plausible y continua de la deuda, o que la deuda se mantenga en niveles prudentes a medio plazo.
- Explicar cómo se espera que sus planes de reforma e inversión contribuyan a la sostenibilidad fiscal, al crecimiento sostenible e integrador y a las transiciones ecológica y digital.
- Garanticen una inversión pública de alta calidad, el uso eficaz del Mecanismo de Recuperación y Resiliencia (DRR) y otros fondos de la UE, en particular a la luz de las transiciones ecológica y digital y de los objetivos de resiliencia.
- Seguir eliminando gradualmente las medidas públicas de apoyo a la energía, si los precios de la energía al por mayor se mantienen estables y los menores costes de la energía se repercuten en los precios al por menor según lo previsto actualmente.
La Comisión anunció además que la cláusula general de salvaguardia del Pacto de Estabilidad y Crecimiento se desactivará a finales de 2023, ya que las evaluaciones previas señalan que la economía europea ha salido de un período de grave recesión económica.
Las orientaciones publicadas se actualizarán según sea necesario, en particular teniendo en cuenta la situación económica mundial y los debates sobre la revisión en curso de la gobernanza económica.
Además de las orientaciones de hoy, la Comisión tiene previsto presentar recomendaciones presupuestarias específicas por país como parte del paquete de primavera del Semestre Europeo en mayo de 2023, tras los debates del Consejo Económico y Financiero (ECOFIN) y del Eurogrupo.
Tailandia
SE APRUEBA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL CONFORME AL PILAR II
El gobierno ha aprobado una propuesta para recaudar el impuesto mínimo global en Tailandia en línea con el Segundo Pilar del Marco Inclusivo sobre BEPS de la OCDE/G20.
El pasado 7 de marzo de 2023, el Consejo de Ministros ordenó al Departamento de Hacienda que redactará la correspondiente normativa y determinara las directrices adecuadas para:
- Recaudar el impuesto complementario de conformidad con el Segundo Pilar.
- Asignar el 50-70% de la recaudación del impuesto complementario al Fondo de Mejora de la Competitividad Nacional para Industrias Específicas en virtud de la Ley de Mejora de la Competitividad Nacional para Industrias Específicas B.E. 2560 (2017) (sujeto a nuevas discusiones con la Junta de Inversiones (BOI)).
- Entregar información sobre los pagadores del impuesto complementario a la BOI.
Se asignaron a la BOI las siguientes tareas:
- Modificar la Ley de Mejora de la Competitividad Nacional para las Industrias Objetivo B.E. 2560 (2017) para aumentar las fuentes de financiación mediante la recaudación del impuesto complementario, con el fin de apoyar la aplicación de medidas de promoción de la inversión.
- Proponer medidas para mejorar la competitividad subvencionando a los inversores cualificados.
- Proponer medidas para mitigar el impacto de las nuevas directrices de recaudación de impuestos en virtud de la Ley de Promoción de Inversiones B.E. 2520 (1977).
El Gabinete toma nota de que el Departamento de Hacienda está redactando actualmente una ley sobre la recaudación del impuesto complementario, que se espera que se publique en 2023 y entre en vigor en 2025.
Croacia
SE PROPONE PROLONGAR EL TIPO REDUCIDO DEL IVA A LOS PRODUCTOS DE CALEFACCIÓN
Se ha presentado al Parlamento un proyecto de Ley que prorroga la aplicación del tipo reducido al suministro de productos de calefacción y se espera que se apruebe durante el mes de marzo de 2023.
Debido a la persistente inflación en Croacia, el Gobierno ha decidido prolongar la aplicación del tipo reducido del IVA del 5% en lugar del tipo general del IVA del 13% sobre el suministro de gas natural, calefacción urbana, leña, pellets, briquetas y astillas de madera.
El Gobierno introdujo el tipo reducido en estos suministros como medida temporal en 2022 y en un principio tenía previsto mantenerlo en vigor hasta el 31 de marzo de 2023. En respuesta a la inflación actual, el Gobierno ha anunciado que prorrogará la aplicación del tipo reducido un año, hasta el 31 de marzo de 2024.
Se ha presentado al Parlamento un proyecto de ley que prorroga la aplicación del tipo reducido al suministro de productos de calefacción y se espera que se promulgue a finales de marzo de 2023.
Polonia
SE APRUEBA UN NUEVO MERCANISMO PARA RECUPERAR EL IVA EN VIRTUD DE LOS REGÍMENES ESPECIALES DE LA UE
El pasado13 de marzo de 2023, el Presidente firmó las enmiendas a la Ley de Ejecución Administrativa destinadas a racionalizar los procedimientos administrativos de ejecución y aumentar su eficacia, mediante la introducción de mecanismos que permiten la recuperación forzosa del IVA de los sujetos pasivos que no han pagado impuestos y de los contribuyentes no residentes que han liquidado las cuotas del IVA en virtud de los regímenes especiales de la UE para los servicios prestados por vía electrónica, según lo dispuesto en el Reglamento por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (2011/282).
La ley modificada introduce un nuevo título ejecutivo, a saber, una declaración del IVA para las liquidaciones del IVA en virtud de los regímenes especiales de la UE para los servicios prestados por vía electrónica, que permitirá una recuperación más eficiente de los créditos de los sujetos pasivos que no sean residentes o no estén registrados en Polonia y hayan presentado una declaración del IVA en otro Estado miembro. Anteriormente, no existía ningún mecanismo para la ejecución de la recuperación del IVA liquidada en virtud de los regímenes especiales de la UE si el lugar de una transacción fuera Polonia y la residencia o domicilio social del sujeto pasivo y el país de su identificación a efectos del IVA fuera otro Estado miembro, donde se presentó la declaración del IVA.
Las disposiciones anteriores entrarán en vigor al día siguiente de la publicación de la Ley en el Boletín Oficial.
Rusia
SE PROPONE MODIFICAR EL LISTADO DE EQUIPOS TECNOLÓGICOS EXENTOS DE IVA
El Gobierno ha propuesto modificar la lista de equipos tecnológicos que no se producen en Rusia y cuya importación está exenta del IVA.
Entre otros, se añadirán a la lista modificada los equipos para la fundición y el tratamiento del acero fuera del horno.
OCDE
LOS CONTRIBUYENTES INSTAN SIMPLIFICAR LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL PILAR II Y AUMENTAR LA CERTIDUMBRE FISCAL
El pasado 16 de marzo de 2023, representantes de diversos grupos de interés, grandes empresas y asesores fiscales manifestaron a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) su preocupación por la complejidad que entraña la declaración de impuestos para el Segundo Pilar y su deseo de desarrollar un método que mejore la certidumbre fiscal.
Asistieron a una reunión con la OCDE y el debate se centró en la preparación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades y en cuestiones de seguridad fiscal. La OCDE tiene la intención de estudiar las sugerencias formuladas durante la consulta, que darán lugar a orientaciones adicionales.
Como parte del trabajo en curso sobre la “solución de los dos pilares”, el Marco Inclusivo (MI) solicitó la aportación de las partes interesadas sobre aspectos de cumplimiento y coordinación. El objetivo era lograr resultados coordinados para las entidades multinacionales (EMN), minimizando al mismo tiempo las cargas de cumplimiento y evitando el riesgo de doble imposición.
- Preparación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Uno de los temas candentes fueron las declaraciones informativas relativas a la propuesta global contra la erosión de la base imponible (GloBE) en el marco del segundo pilar. Estas declaraciones tienen por objeto recabar información sobre la cantidad y el tipo de información que las empresas multinacionales deben recopilar, conservar y notificar con arreglo a las normas GloBE. En general, las partes interesadas instaron a la OCDE a simplificar la preparación del informe limitando el volumen de información declarable. Los oradores también animaron a la OCDE a racionalizar todo el proceso basándose en un enfoque estándar con un resultado coordinado.
- Aumentar la seguridad fiscal.
El otro elemento clave de la consulta se refería a la seguridad fiscal. La certidumbre fiscal pretende perfilar diversos mecanismos, entre ellos la evitación y resolución de litigios.
Las partes interesadas subrayaron que los impuestos mínimos nacionales complementarios (QDMTT) constituirían la espina dorsal del marco de imposición mínima, ya que serían el primer paso de la imposición mínima global, seguido de otras medidas de recaudación.
Las partes interesadas subrayaron la importancia de desarrollar un método que mejore la seguridad fiscal. Así, por ejemplo, los QDMTT se basan en normas contables que difieren de las normas consolidadas exigidas para la regla de inclusión de ingresos (IIR). En consecuencia, esto podría crear una discrepancia en el cálculo del tipo impositivo efectivo (ETR).
Los participantes también pidieron instrumentos de resolución de litigios más productivos, incluido el desarrollo de una evaluación de riesgos coordinada con carácter vinculante.
- Nuevos desarrollos a seguir.
El grupo de trabajo nº 11 de la OCDE, confirmó que, como próximo paso, la OCDE planeará ajustar la declaración informativa basándose en las aportaciones de las partes interesadas y también proporcionará orientaciones administrativas actualizadas. Esto incluirá el desarrollo de un método para que las EMN de las jurisdicciones habilitadas no tengan que preparar cálculos GloBE aparte del QDMTT requerido para las jurisdicciones locales.
La OCDE también intentará especificar más el tratamiento fiscal del ETR teniendo en cuenta las diferentes interpretaciones para aumentar la seguridad fiscal.
Para contextualizar, el objetivo del concepto GloBE es garantizar que las empresas multinacionales (EMN) con ingresos superiores a 750 millones de euros paguen al menos un nivel mínimo de impuestos – a un tipo efectivo (ETR) del 15% – sobre los ingresos obtenidos en cada una de las jurisdicciones en las que operan. Para la recaudación de estos impuestos, las jurisdicciones pueden aplicar impuestos mínimos nacionales complementarios si cumplen las normas GloBE, denominados impuestos mínimos nacionales complementarios admisibles (QDMTT).
Italia
SE APRUEBAN NUEVAS DIRECTRICES PARA LA REFORMA FISCAL PREVISTA
El pasado 16 de marzo de 2023, el Consejo de Ministros aprobó un proyecto de Ley para la revisión del sistema fiscal italiano con el objetivo de reducir la presión fiscal sobre los contribuyentes y el número de litigios fiscales, mejorar la relación entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, y perfilar un sistema atractivo para los inversores extranjeros.
El proyecto de Ley incluye 22 artículos en los que se establecen los principios y directrices generales que deberá seguir el Gobierno en la aplicación de la reforma fiscal. Las principales áreas de modificación serán:
- La revisión del sistema del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, mediante la revisión de los tipos impositivos aplicables y las exenciones, la introducción de un impuesto sustitutivo favorable sobre la parte de la renta imponible que exceda de la mayor cuantía de renta determinada para los 3 ejercicios fiscales anteriores, y la racionalización de las deducciones disponibles.
- La revisión del sistema del Impuesto sobre Sociedades, introduciendo un tipo reducido sobre los ingresos de las empresas que, en los 2 ejercicios fiscales siguientes, reinviertan sus beneficios en nuevas inversiones cualificadas y nuevas contrataciones, sin distribuirlos.
- La revisión del sistema del Impuesto sobre el Valor Añadido mediante la revisión de la definición de hecho imponible y de las exenciones y deducciones disponibles, y la racionalización de los tipos de IVA aplicables y de las normas relativas a los grupos de IVA.
- La supresión del impuesto regional sobre las actividades productivas (IRAP).
- La revisión del estatuto de los derechos del contribuyente.
El proyecto de Ley se presentará al Parlamento para su aprobación.
Perú
SE APRUEBA EL INTERÉS MÍNIMO APLICABLE A PRÉSTAMOS A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El pasado 15 de enero de 2023 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto Legislativo nº 1.545, el cual modifica el tipo de interés aplicable a los préstamos otorgados a título gratuito o a una tasa inferior a la establecida en el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El Decreto Legislativo en cuestión modifica el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades de la siguiente manera:
- Los préstamos emitidos en moneda nacional devengarán intereses a una tasa no menor a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS), multiplicada por un factor de ajuste.
- Los préstamos emitidos en moneda extranjera devengarán intereses a un tipo no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda extranjera (TAMEX), publicada por la SBS, y multiplicado por un factor de ajuste.
- El factor de ajuste inicial para los préstamos en moneda nacional es de 0,42; en el caso de los préstamos en moneda extranjera, el factor de ajuste es de 0,65.
- El Ministerio de Economía y Finanzas podrá actualizar dichos factores de ajuste mediante decreto.
Anteriormente, el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establecía que los préstamos en moneda nacional devengan intereses a una tasa no menor a la TAMN, con el factor de ajuste que corresponda. En el caso de préstamos emitidos en moneda extranjera, los intereses se devengarán a una tasa no inferior a la Tasa Interbancaria de Londres (LIBOR) promedio a 6 meses vigente durante el último semestre del año anterior.
Este Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2024.
