Polonia
DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTES POR SERVICIOS DE INTANGIBLES
El Tribunal Supremo Administrativo se ha pronunciado recientemente en el asunto M. sp. z o.o. contra el Tribunal Administrativo Regional de Poznan (SA/Po 150/20 de 20 de agosto de 2020).
El solicitante es un contribuyente con residencia fiscal en Polonia, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades y miembro de un grupo fiscal multinacional que opera en la industria papelera. El solicitante adquiere una serie de servicios intangibles (como gestión, control, marketing, gestión de recursos humanos y control de calidad) a otros miembros del grupo que también son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades polaco, calificándose como entidades vinculadas. El solicitante se dirigió al jefe de la Administración Tributaria Nacional solicitando una resolución individual para saber si la deducción de los gastos en que incurre el solicitante por la compra de esos servicios está limitada al 5% del EBITDA, restricción que se aplicaba en aquel momento, además del 30% del EBITDA para los gastos por intereses. El 5% del EBITDA se aplicaba a los servicios de consultoría, estudios de mercado, publicidad, gestión y control, procesamiento de datos, seguros, garantías y “servicios similares”.
Según la sentencia, los “servicios similares” incluyen el soporte técnico, el soporte de compras, el soporte de ventas, el control de calidad y la gestión de recursos humanos. Sin embargo, no incluyen los servicios de innovación de productos, asistencia técnica, gestión de sistemas informáticos o servicios relacionados con la salud y la seguridad en el trabajo. La decisión del Tribunal Administrativo Regional reafirmó este punto de vista y, a pesar del recurso de la demandante, el Tribunal Supremo Administrativo confirmó la decisión el 20 de abril de 2023.
Suecia
SE PROPONE REDUCIR EL IMPUESTO SOBRE LAS BOLSAS DE PLÁSTICOS
El Ministerio de Hacienda ha propuesto reducir el Impuesto sobre las Bolsas de Plástico.
El tipo impositivo disminuirá a 0,50 coronas suecas por bolsa de plástico estándar y a 0,05 coronas en el caso de las bolsas de plástico muy ligeras.
El Gobierno introdujo el Impuesto sobre las Bolsas de Plástico en marzo de 2020 para cumplir los objetivos de consumo de bolsas de plástico de la UE. El Ministerio sostiene que los tipos impositivos por bolsa de plástico no deben ser más altos de lo necesario para lograr el objetivo del impuesto, por lo que propone reducir el Impuesto sobre las Bolsas de Plástico estándar de 3 a 0,50 coronas suecas por bolsa. En el caso de las bolsas de plástico con un grosor de pared inferior a 15 micrómetros y un volumen no superior a 7 litros, el impuesto disminuirá de 0,30 a 0,05 coronas suecas.
Según la propuesta, las modificaciones entrarán en vigor a partir del próximo 1 de enero de 2024.
Bélgica
SE PRORROGA EL TIPO IMPOSITIVO REDUCIDO DEL IVA APLICABLE A LA ELECTRICIDAD, GAS Y CALEFACCIÓN
El Servicio Federal de Finanzas belga ha anunciado recientemente la prórroga del tipo impositivo reducido del IVA del 6% para las redes de electricidad, gas y calefacción.
Para los particulares, este tipo se aplicará como régimen transitorio hasta el 30 de junio de 2023 y, a partir de entonces, se convertirá en permanente.
Para las empresas, el tipo impositivo reducido del IVA del 6% se aplicará a las redes de gas y calefacción hasta el 30 de junio de 2023. A partir del 1 de julio, las empresas estarán sujetas al tipo impositivo normal del IVA del 21%.
Colombia
SE MODIFICA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ha publicado una Resolución General sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas teniendo en cuenta las modificaciones introducidas por la Ley 2277 de 2022 (última reforma tributaria).
Las siguientes son algunas de las precisiones más importantes realizadas por la DIAN:
- La renta en especie, modificada por el art. 29-1 del Estatuto Tributario, se define como el ingreso recibido en forma de bien o servicio, diferente al dinero.
- La deducción especial por personas a cargo puede ser solicitada por más de un contribuyente individual con respecto a la misma persona a cargo, siempre que todos ellos tengan derecho a la deducción (anteriormente, sólo un contribuyente podía utilizar la deducción especial con respecto a la misma persona a cargo).
- Se aplica una retención del 15% del Impuesto sobre Sociedades a los dividendos decretados a partir de 2023 y distribuidos con cargo a beneficios derivados de 2017 y años posteriores; y
- Las ganancias de capital derivadas de la venta de la vivienda del contribuyente están exentas hasta las primeras 5.000 Unidades de Valor Tributario (UVT) (antes 7.500 UVT), independientemente de la valoración de la vivienda (antes, la exención era aplicable solo a inmuebles cuyo valor no superara las 15.000 UVT).
India
SE APLAZA LA IMPLANTACIÓN DEL PLAZO DE LOS 7 DÍAS PARA SUMUNISTRAR LAS FACTURAS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El pasado 6 de mayo de 2023, la Red de Impuestos sobre Bienes y Servicios (GSTN) de la India aprobó un a Resolución mediante la que acordaba aplazar 3 meses la imposición de un límite de tiempo de 7 días para informar sobre facturas electrónicas para contribuyentes con un Volumen de Negocios Agregado Anual (AATO) superior o igual a 1.000 millones de INR.
El límite de 7 días se propuso inicialmente para que entrase en vigor a partir del 1 de mayo de 2023.
Australia
SE APRUEBAN MODIFICACIONES EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO MÍNIMO DEL SEGUNDO PILAR Y SE ALIVIA LA CARGA FISCAL A PARTICULARES Y PEQUEÑAS EMPRESAS
El pasado 9 de mayo de 2023, se presentó el Presupuesto Federal para los años 2023 y 2024. El Presupuesto propone la aplicación de aspectos clave del Segundo Pilar de la Solución de Dos Pilares de la OCDE/G20, incluyendo un impuesto mínimo, cambios en el Impuesto sobre Hidrocarburos, una serie de medidas para las pequeñas empresas, desgravaciones asociadas a Medicare (sistema nacional de asistencia médica) para particulares e incentivos para el sector de la vivienda. El Presupuesto prevé un pequeño superávit en 2022/23 por primera vez en 15 años, aunque se espera que vuelva a ser deficitario en los próximos años.
A continuación, se resumen las principales medidas fiscales anunciadas en el Presupuesto.
Impuesto sobre Sociedades.
- El Gobierno aplicará el impuesto mínimo global del 15% (Segundo Pilar). A modo de resumen, la aplicación de este impuesto supone el establecimiento de un impuesto mínimo nacional del 15% (equivalente al impuesto mínimo nacional cualificado de la OCDE) aplicable a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2024. El impuesto mínimo se aplicará a las grandes multinacionales con ingresos anuales iguales o superiores a 750 millones de euros.
- La norma general antielusión se ampliará para que se aplique a los regímenes que reduzcan el tipo de retención en origen sobre las rentas pagadas a no residentes, o a los regímenes que den lugar a un beneficio fiscal en Australia.
- A partir del 1 de julio de 2023 y hasta el 30 de junio de 2024, las pequeñas empresas tendrán derecho a una deducción por la adquisición de activos cuyo coste sea inferior a 20.000 AUD. Asimismo, las pequeñas y medianas empresas tendrán derecho a una deducción adicional del 20% asociada a la adquisición de activos subvencionados que apoyen la electrificación y el uso eficiente de la energía.
- El Gobierno no seguirá adelante con el régimen de “Patent Box” anunciado en presupuestos anteriores.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- Se elimina el tratamiento fiscal favorable que recibían determinados contribuyentes con un saldo en el “Superannuation” y se reduce la tributación para las rentas más bajas.
Países Bajos
SE PUBLICAN LAS NUEVAS MEDIDAS FISCALES APLICABLES EN EL EJERCICIO 2024
La Secretaría de Estado de Hacienda ha enviado a la Cámara Baja del Parlamento una lista de medidas fiscales que el Gobierno prevé incluir en el Plan Fiscal anual, así como otras medidas relacionadas con la tributación que tiene intención de presentar el próximo año.
Las medidas, entre otras, que se prevé incluir en el paquete del Plan Fiscal 2024 (se presentará el 19 de septiembre de 2023) son las siguientes:
- Cambios en la fiscalidad del ahorro y la inversión.
- Un límite a la exención del Impuesto sobre la Energía disponible para la producción de electricidad.
- Medidas para combatir el fraude fiscal en IVA e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales asociado a operaciones inmobiliarias.
- Una reducción de la exención del Impuesto sobre Sucesiones en caso de continuación de la actividad empresarial del difunto.
Ecuador
SE MODIFICAN LOS ARANCELES APLICABLES A LA IMPORTACIÓN DE BIENES
El pasado 2 de marzo de 2023, se aprobó la Resolución No. 002-2023 mediante la que se procede a la modificación de varios aranceles.
Así, el Comité de Comercio Exterior (COMEX) ha publicado una nueva lista de aranceles, que reemplaza a la lista anterior que fue incluida en la Resolución 020-2017.
La entrada en vigor se producirá el 1 de septiembre de 2023.
Dinamarca
SE INCREMENTA EL TIPO DE RETENCIÓN APLICABLE A DETERMINADOS DIVIDENDOS
Dinamarca ha publicado en el Boletín Oficial una enmienda a la Orden Ejecutiva sobre Retenciones Fiscales que introduce una nueva disposición que permite retener un 15,4% sobre los dividendos exentos de tributación.
Para que los dividendos puedan considerarse exentos de tributación se exigen dos requisitos:
- Debe tratarse de acciones no cotizadas en bolsa.
- Se exige un porcentaje de participación mínimo del 10% en el capital social.
Así, la nueva regulación exige que la sociedad que percibe los dividendos integre en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades un 70% del importe. De manera que, el 15,4% de retención se corresponde con el 70% del tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades del 22%.
La entrada en vigor se produjo el 1 de mayo de 2023.
República Checa
SE PROPONE MODIFICAR EL TIPO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El 11 de mayo de 2023, el Gobierno dio a conocer su plan para una importante reforma fiscal.
La propuesta incluye, entre otras medidas, un aumento del actual tipo del 19% del Impuesto sobre Sociedades a un tipo del 21%, junto con una conversión de los múltiples tipos reducidos del IVA (actualmente del 10% y el 15%) en un único tipo reducido del IVA del 12%.
Respecto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se plantean, entre otras, las siguientes medidas:
- Aumento de las cotizaciones de los trabajadores por cuenta ajena al seguro de invalidez del 0% al 0,6%.
- Supresión de la deducción por gastos de guardería preescolar y para estudiantes.
- Supresión de la exención fiscal de las retribuciones en especie.
- Reducción del importe máximo exento de las ganancias procedentes de loterías, apuestas, juegos de azar, etc. de 1 millón de CZK a 50.000 CZK.
- Supresión de la deducción fiscal por pago de cuotas sindicales.
- Derogación de la deducción fiscal por gastos para la obtención de cualificaciones profesionales homologadas por el Gobierno en virtud de las disposiciones legales pertinentes.
- Aumento de la base mínima de cálculo para los autónomos del 25% del salario medio anual al 40% del salario medio anual (este aumento será gradual, aumentando un 5% cada año desde 2024 hasta 2026).
- Modificación del umbral para la aplicación del tipo incrementado del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de cuatro veces el salario medio anual a tres veces el salario medio anual.
- Introducción de un límite máximo de 40 millones de CZK para la exención fiscal de las plusvalías derivadas de la venta de valores tras un periodo de tenencia de 3 o 5 años.
Respecto del IVA, se plantean, entre otras, las siguientes medidas:
- Conversión de varios tipos reducidos de IVA (actualmente del 10% y el 15%) en un único tipo reducido del 12%; e introducción de un tipo nulo de IVA sobre los libros.
- Supresión de la exención del Impuesto Especial sobre el Combustible de Aviación para Vuelos Nacionales.
- Aumento de los impuestos especiales sobre los cigarrillos, el tabaco y el alcohol en un 10% en 2024 y en un 5% cada año desde 2025 hasta 2027.
- Duplicar los tipos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles y aumentar el tipo impositivo sobre el juego del 23% al 30%.
Si finalmente se adoptan estas medidas, la mayoría entrarían en vigor el 1 de enero de 2024.
Brasil
SE APRUEBA NUEVA NORMATIVA APLICABLE A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El pasado 10 de mayo de 2023, el Pleno del Senado aprobó la norma que establece un nuevo marco legal para los precios de transferencia en Brasil (Medida Provisória 1152/22, Projeto de Lei de Conversão (PLV) 8/2023). La nueva normativa alinea las reglas brasileñas de precios de transferencia a los estándares de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).
Previamente, el texto fue aprobado por la Cámara de Diputados el 30 de marzo de 2023.
Con las nuevas reglas, el gobierno no prevé un aumento sustancial de la recaudación, sólo una adaptación de Brasil a las normas internacionales de tributación definidas por la OCDE.
Lituania
SE MODIFICA LA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN DE VARIOS IMPUESTOS
Tras publicar los proyectos de ley de la reforma fiscal de 2024, y recibir los comentarios de las partes interesadas, el Ministerio de Finanzas ha propuesto algunas modificaciones, principalmente en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. No se sugirieron cambios en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido y sólo se propuso un pequeño número de enmiendas en relación con el Impuesto sobre Sociedades.
Las modificaciones propuestas se enumeran a continuación.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
- Tributación de donativos entre familiares: además de gravar las donaciones recibidas de familiares (padres, abuelos, cónyuges, hijos, nietos y hermanos) que superen los 300.000 euros o, en algunos casos, los 150.000 euros, los bienes utilizados en actividades agrarias recibidos de cónyuges, hijos, padres, nietos y abuelos tributarían si los bienes donados se utilizaran en las actividades agrarias individuales del donatario durante menos de 3 años a partir de la fecha de la donación.
- Se consideran exentos de tributación los gastos de desplazamiento del contribuyente para ir y volver del lugar de trabajo, cuando sean satisfechos por el empleador.
- Las deducciones automáticas se reducirían del 30% al 20% y sólo se permitirían si los ingresos anuales no superan los 55.000 euros.
- Se modifican los importes y las fórmulas de cálculo de las rentas exentas del impuesto que se aplican a los rendimientos del trabajo. Se aumentaría la cuantía de los ingresos exentos de impuestos.
Impuesto sobre Sociedades
- Las normas relativas a la adquisición y amortización de vehículos no se aplicarían si estos se adquieren y utilizan únicamente para servicios de alquiler, servicios de formación de conductores o servicios de transporte.
- Se introducen algunas normas técnicas relativas a la amortización de los activos y el fondo de comercio.
Dado que algunos de los cambios deberían entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2024, quedan menos de dos meses para la adopción del paquete de reformas fiscales de 2024 debido a las normas internas de procedimiento.
